Валовый выпуск = Товарный выпуск + (Незавершенное  производство) кон. пер. - (Незавершенное производство) нач. пер

В контексте соотношения  товарного выпуска  и валового выпуска  можно в соответствии с отраслевой спецификой выделить три основных группы предприятий:

предприятия, использующие простой  метод учета (в основном, добывающая промышленность - нефтяные и газовые компании, черная металлургия, угольная промышленность и др.). В силу специфики производственного процесса «переходящая» величина НЗП на предприятиях данных отраслей либо крайне незначительна, либо отсутствует вообще, например, уголь, извлеченный из шахты, уже является готовой продукцией. Поэтому здесь товарный выпуск равняется валовому выпуску (величине производственных затрат за период).

предприятия, применяющие позаказный метод учета (работающие по отдельным индивидуальным заказам - в основном, машиностроительные заводы). Здесь моментом «перехода» из стадии незавершенного производства в стадию готовой продукции является завершение выполнения отдельного заказа (заказ является первичной единицей учета). Соответственно, затраты по заказам, по которым не будут подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, будут являться частью валового выпуска, но не будут включаться в товарный выпуск. С другой стороны, товарный выпуск (себестоимость выпуска) будет включать и затраты прошлых периодов по заказам, которые завершены в данном бюджетном периоде.

предприятия, применяющие попередельный  метод учета (в  отраслях поточного  и массового производства). Здесь валовый  выпуск представляет собой набор последовательных технологических операций отдельных производственных подразделений предприятия, например, «литье- механообработка - гальваническая обработка - сборка». Соответственно, расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска на таких предприятиях производится методом условных единиц. Под «условной единицей» (в разрезе отдельных технологических операций) понимается единица продукции, по которой произведены затраты по данной технологической операции.

Таблица 6.

Расчет  валового выпуска  ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)

Предположим, в нашем примере  СКИ-3 «переходящий»  остаток НЗП отсутствует, и валовый выпуск равен товарному  выпуску. По продукту БК-1675Н производственный процесс состоит  из одной технологической  операции (штамповка).

Таблица 7.Определение  потребности в  основных материалах по плану производства ООО «Тольяттикачук»  на 2004г

Соответственно, незавершенным производством  по продукту БК-1675Н  является продукция, по которой произведено  списание материалов в производство (обработку), но процесс технологической  обработки не осуществлен. Иными словами, условная единица НЗП по продукту СКИ-3 калькулируется как 100% затрат по материалам и 0% трудозатрат. Допустим, в силу того, что товарный выпуск продукта БК-1675Н в данном бюджетном периоде увеличивается, остаток НЗП возрастет с 1000 штук до 2000 штук. Тогда валовый выпуск», выраженный в условных единицах, в соответствии с планом производства ООО «Тольяттикаучук», будет следующим (табл.6).

Этап 4. Определение потребности  в основных материалах.

На  основе плановой величины валового выпуска  калькулируется потребность  в основных материалах (этап 4). Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска.

Этап 5. Составление бюджета  прямых затрат труда.

На  этапе 5 составляется проект бюджета прямых затрат труда на основе:

плана валового выпуска;

технологического  нормирования прямых трудозатрат (в трудочасах) на единицу выпуска  по видам продукции;

тарифной  сеткой предприятия (стоимостью 1 трудочаса основных производственных рабочих  в соответствии со сложностью (разрядностью) работ).

При этом методология  нормирования требует  выражения количества труда, необходимого для выпуска единицы продукции, в стандартных нормочасах (труда низшего, например, 2-го разряда по одной из специальностей задействованных производственных рабочих, например, аппаратчиков). Основой при этом служит тарифная сетка предприятия. Для примера примем, за 1 стандартный нормочас принят 1 час работы аппаратчика 2-го разряда.

 

Таблица 8. Бюджет прямых затрат труда по плану  производства ООО  «Тольяттикаучук» на 2004г

(*) приведены к стандартной  разрядности, исходя  из соотношения  тарифной сетки  по разрядам (например, в кол-ве нормочасов 2-го  разряда).

(**) расценка стандартного  нормочаса

Итак, по результатам этапов 4 и 5 составления проекта  сводного бюджета рассчитаны:

потребность в основных материалах (в  физическом выражении);

бюджет  прямых затрат труда (в  физическом и стоимостном  выражении).

Далее приведем расчеты  вспомогательных  материалов на производственные нужды (таб.9.) и вспомогательных материалов на общехозяйственные нужды (таб.10.)

Таблица 9. Расчет потребности  во вспомогательных  материалах на общепроизводственные нужды для ООО  «Тольяттикаучук» на 2004г

Таблица 10. Расчет потребности  во вспомогательных  материалах на общехозяйственные  цели для ООО «Тольяттикачук»  на 2004г

Этап 6. Определение  общей потребности в материалах, составление бюджета закупок.

Для перехода от производственной потребности (то есть планового производственного  потребления в физическом выражении) по основным материалам к бюджету  прямых материальных затрат (стоимостное  выражение потребления основных материалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах, определить совокупную потребность в материалах и составить проект бюджета закупок (этап 6). Дело в том, что один и тот же вид материалов может использоваться как на цели основного производства, так и на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, т.е. частично относиться к основным, а частично к вспомогательным материалам. Себестоимость же списания материала в производство определяется общей потребностью в данном материале, следовательно для некоторых видов материалов их физическое потребление на вспомогательные цели будет оказывать эффект на стоимость их потребления (списания) в основном производстве.

Таким образом, деление  на основные и вспомогательные материалы основывается не на отличиях в физических свойствах различных видов материалов, а на различных направлениях использования материалов в финансовом цикле (кругообороте капитала) предприятия. Основные материалы списываются в основное производство.

Тремя основными направлениями  расходования вспомогательных материалов являются:

общепроизводственные  нужды (например, ветошь, эмульсия, и  пр.);

общехозяйственные нужды (например, топливо на отопление  административных зданий; канцтовары и другие офисные расходы аппарата управления и пр.);

хранение, отгрузка и  сбыт продукции (например, расходование материалов на упаковку и сортировку и пр.).

Для трех вышеуказанных  направлений расходования вспомогательных  материалов применяются различные  способы плановой калькуляции на текущий бюджетный период.

Для исчисления общепроизводственных потребностей в материалах используется метод «увязки» величины расхода  вспомогательных материалов с отдельными физическими и стоимостными показателями объема выпуска, производственного потенциала (например, задействуемых производственных площадей или количество единиц станочного парка) либо прямых затрат.

Таблица 11. Расчет потребности  во вспомогательных материалах на сбытовые нужды для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г