1.1  Сущность дебиторской  задолженности 

 

В современных условиях правила диктуют покупатели и  заказчики, которым выгодно сначала  получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для  того чтобы удержать свои позиции  на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и. т. д. Если факт поставки не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность. 

Дебиторская задолженность  составляет значительную часть оборотных  средств предприятия. 

Дебиторская задолженность  в процессе выполнения обязательств – естественный, объективный процесс  хозяйственной деятельности предприятий. 

Она возникает при  следующих обстоятельствах: 

- Коммерческое кредитование  поставщиком покупателя, т. е.  при отсрочке платежа; 

- Несвоевременная  оплата, т. е. при просрочке  платежа; 

- Недостачи, растраты, хищения; 

- Поставки недоброкачественной  или некомплектной продукции; 

- Другие случаи. 

Дебиторская задолженность  в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней, к анализу ее, к  управлению ею. [1] 

Дебиторская задолженность  – это требования предприятия  по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение  денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ. 

Дебиторская задолженность  – это средства, временно отвлеченные  из оборота предприятия. 

Дебиторская задолженность - это средства, которые должны предприятию  его контрагенты - продавцы и покупатели. 

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся  предприятию, но еще не полученные им, или обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег  за предоставление товаров или услуг. 

Дебиторы – это  юридические и физические лица, которые  имеют задолженность перед данным предприятием. 

Наиболее полным определением является следующее: 

Дебиторская задолженность  – это: 

- Один из видов  оборотных активов предприятия; 

- Неполученная часть  его выручки от продаж; [5] 

- Отдельный вид  обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения  вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ). 

В соответствии с  бухгалтерской отчетностью в  составе дебиторской задолженности  учитывается следующее: 

•задолженность  покупателей и заказчиков; 

•векселя к получению; 

•задолженность  дочерних и зависимых обществ; 

•задолженность  учредителей по взносам в уставный капитал; 

•авансы выданные; 

•прочие дебиторы. 

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары, работы и услуги, т. е. счета к получению. 

В бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на две группы: 

•дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 мес. после отчетной даты, т. е. краткосрочная дебиторская  задолженность; 

•дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 мес. после отчетной даты, т. е. долгосрочная задолженность. 

Дебиторская задолженность  является фактором, который определяет следующее: 

•размер и структуру  оборотных активов предприятия; 

•размер и структуру  выручки от продаж; 

•длительность финансового  цикла предприятия; 

•оборачиваемость  оборотных активов и активов  в целом; 

•ликвидность и  платежеспособность предприятия; 

•источники денежных средств предприятия. 

Зачительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, и также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств. [4] 

В современной хозяйственной  практике дебиторская задолженность  классифицируется по следующим видам  – таблица 1. 
 

Таблица 1 – Виды дебиторской задолженностиЗадолженность Сроки наступления Особенности

1. Срочная В пределах срока, установленного договором Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа.

2. Просроченная - сомнительная Более срока, установленного договором Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности.

3. Безнадежная - истек  срок исковой давности Более 3 лет с момента окончания срока исполнения 

Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; 

Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; 

Отражается на забалансовом счете.

4. Находящаяся на  забалансовом счете В течение 5 лет с момента списания Цель - контроль за возможностью ее получения. 
 

  

Срочная дебиторская  задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в  том случае, когда применяется  традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения  товара, а не предварительная оплата. 

Просроченная (сомнительная) задолженность образуется после  истечения срока, установленного договором. Величина резерва определяется по каждому  сомнительному долгу исходя из финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, не использованная в течение отчетного  года, списывается с дебета счета 82 «Оценочные резервы» (соответствующего субсчета) в кредит счета 80 «Прибыли и убытки». 

Просроченная задолженность  требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает  безнадежная задолженность. Для  списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности (3 года), необходимо следующее: 

•инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета; 

•принятие мер по розыску и взысканию задолженности; 

•письменное обоснование  главного бухгалтера о необходимости  списания дебиторской задолженности; 

•приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании задолженности на финансовый результат; 

•запись в бухгалтерском  учете; 

•отражение на отдельном  забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения. [10] 

Величина дебиторской  задолженности определяется многими  факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние. 

Внешние факторы: 

•состояние экономики  в стране (спад производства увеличивает  размеры дебиторской задолженности); 

•состояние расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской задолженности); 

•эффективность  денежно-кредитной политики Центрального банка РФ (ограничение эмиссии  вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты); 

•уровень инфляции (при высокой инфляции не торопятся  расстаться с долгами, чем позже  срок уплаты долга, тем меньше его  сумма); 

•сезонность выпуска  продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность возрастает); 

•емкость рынка  и степень его насыщенности (если рынок мал и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности  с реализацией продукции). 

Внутренние факторы: 

•кредитная политика предприятия (неправильное установление сроков и условий предоставления кредитов, непредоставление скидки при досрочной оплате счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, ошибки в определении платежеспособности клиентов, неучтенные риски могут привести к резкому росту дебиторской задолженности); 

•виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов  расчетов, гарантирующих платеж, сокращает  размеры дебиторской задолженности); 

•состояние контроля за дебиторской задолженностью; 

•профессионализм  финансового менеджера, занимающегося  управлением дебиторской задолженностью предприятия; 

•другие факторы. 

Внешние факторы  не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние на предприятие  практически невозможно. 

Внутренние факторы  зависят от самого предприятия, от того, насколько финансовый менеджер владеет  искусством управления дебиторской  задолженностью. 

Формой дебиторской  задолженности в основном является кредит, предоставляемый по открытому  счету. В этом случае единственным доказательством  того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или  услуги, является запись в бухгалтерских  книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска  неоплаты счетов, поставщик может  потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем  выписки векселя - обычного или переводного (акцептованного), либо выставления  покупателем аккредитива. 

Необходимость правильного  управления уровнем дебиторской  задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить издержки фирмы, возникающие  из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.[2]

1.2 Сущность кредиторской  задолженности 
 

Как правовая категория  кредиторская задолженность - особая часть  имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия ( как правило, денежные средства ) и  товарно-материальные ценности. 

Организация владеет  и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или  выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требования на нее. 

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть  имущества она принадлежит предприятию  на праве владения или даже на праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как  объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги  предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. 

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам. 

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность  можно определить как часть имущества  предприятия, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и  отражению в балансе в качестве долгов организации- балансодержателя. 

В тех случаях, когда  организация-дебитор не принимает  никаких мер по добровольному  возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера  кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке. 

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение.