Автор: m***********@yandex.ru, 25 Ноября 2011 в 09:16, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является изложение теоретических основ и практических аспектов формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской финансовой отчетности в современных условиях.
Задачами курсовой работы являются:
- раскрытие теоретических аспектов формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности;
- рассмотрение практического примера составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.
- изучение состояния и синтетического учета затрат на производство продукции;
Результаты курсовой работы могут быть использованы в деятельности производственных предприятий любых форм собственности.
Целью данной курсовой работы является изложение теоретических основ и практических аспектов формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской финансовой отчетности в современных условиях.
Задачами курсовой работы являются:
- раскрытие теоретических аспектов формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности;
- рассмотрение
практического примера
- изучение
состояния и синтетического
Результаты курсовой работы могут быть использованы в деятельности производственных предприятий любых форм собственности.
Гипотезой исследования является предположение о том, что соответствие формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности нормативным требованиям влияет на ее достоверность.
Научной
новизной является обзор особенностей
формирования сводной (консолидированной)
бухгалтерской отчетности на предприятии
в соответствии с современными требованиями
нормативно-правовой базы.
Консолидация отчетности до сих пор многими воспринимается как «сложение строк баланса». В Казахстане пока не сложилась практика составления единого отчета о результатах хозяйственной деятельности зависимых компаний, несмотря на то, что очевидные преимущества разделения бизнеса на ряд юридически обособленных лиц остро ставят вопрос о консолидации отчетности.
Как известно, цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы ее пользователи (владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые аналитики, государственные органы и др.) получили адекватное представление о финансовом положении и деятельности предприятия и могли на этой основе принимать управленческие решения. В ситуации, когда одни предприятия контролируют другие, возникает необходимость в консолидации финансовой отчетности, ведь более логично анализировать сведения по всей группе в целом, независимо от количества и местонахождения юридических лиц, входящих в нее.
Консолидация финансовой отчетности группы основана на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Но консолидация отчетности не сводится к построчному сложению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации отчетности предусматривает целый ряд специальных расчетов и процедур. При этом на каждом этапе осуществляются действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, соответствующей тем или иным стандартам.
Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи.
Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.
Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.
Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет
консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.
Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.
Консолидированная отчетность не составляется, если:
А) предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
Б) дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
В) дочернее предприятие не является значительным для группы;
Г) несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
Д) деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
Е) высока
стоимость и значительна задержка
представления информации и
документов, необходимых для консолидации.
Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.
При составлении
- затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
- нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;
- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
- чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:
- задолженности по взносам в уставный капитал;
- расчетов по коммерческим операциям;
- кредитов, выданных предприятиям группы;
- долгосрочных финансовых вложений;
- векселей;
- прочей задолженности;
- краткосрочных финансовых вложений.
Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.
Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:
- уставный капитал;
- резервный капитал;
- резервы, образованные из валового дохода;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:
- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.
В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют метод составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки. Этот метод оказывает большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.
В соответствии с методом покупки на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции».
Следует иметь в виду, что покупаются не собственно активы
инвестируемой компании, а доля в ее акционерном капитале, эквивалентная нетто-активам по стоимости. Покупка активов, например, недвижимости, земельного участка и т.д. коренным образом отличается от покупки акций или доли в уставном капитале на аналогичную сумму. Покупка активов не влечет за собой необходимость составления консолидированной отчетности, а приобретение более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.
При покупке и установлении
контроля достаточно сложно
Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.
Разница между ценой, уплаченной за приобретенные нетто-активы действующего предприятия, и их справедливой рыночной ценой представляет цену фирмы (гудвилл) или резервный капитал (отрицательный гудвилл, возникающий при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки).
Цена фирмы (гудвилл):
А) цена покупки;
В) справедливая рыночная цена приобретенных идентифицируемых активов;
С) цена фирмы (гудвилл).
Таким образом, цена фирмы отражает потенциальную доходность дочернего предприятия, не показанную в учете, а также стоимость неидентифицируемых активов и качественных показателей. Цена фирмы отражается в консолидированном балансе по статье «Нематериальные активы», которая подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности.
Если приобретается компания, уже обладающая репутацией, связями, налаженным и прибыльным производством, пользующейся спросом продукцией и хорошо организованной системой сбыта, то цена ее приобретения будет отличаться не только от балансовой стоимости (carring value) нетто-активов, но и от справедливой рыночной цены (fair value) идентифицируемых активов.
Справедливая рыночная цена в разных ситуациях может быть различной. В одних случаях — это стоимость активов и обязательств по сделкам информированных и заинтересованных сторон, не принимающих участия в конкретной операции по приобретению. В других — наименьшая стоимость замещения (lower of replacement cost), применяемая если активы действительно подлежат замещению. Это может быть и стоимость нетто-реализации (net realizable value), если активы подлежат продаже.