Перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России

При определении объекта  налогообложения не учитываются  доходы в виде:

- имущества, имущественных  прав, полученных в форме налога  или задатка в качестве обеспечения  обязательств;

- имущества, имущественных  или неимущественных прав, имеющих  денежную оценку и полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

- имущества (включая денежные  средства), поступившего комиссионеру, агенту, иному поверенному при  исполнении обязательств по договору  комиссии, агентскому договору или  другому аналогичному договору;

- средств или иного  имущества, полученных по договорам  кредита или займа и т.д.;

- имущества, полученного  российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- стоимости дополнительно  полученных организацией-акционером  акций, распределенных между акционерами  общего собрания пропорционально  количеству принадлежащих им акций и т.д.;

- сумм кредиторской задолженности  налогоплательщика по уплате  налогов и сборов перед бюджетами  разных уровней, списанных или  уменьшенных в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

- капитальных вложений  в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором;

- суммовых разниц, если  по условиям договора обязательство  (требование) выражено в условных  денежных единицах;

- некоторые другие доходы [17].

Датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и  кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Если покупатель в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права использует вексель, то датой получения доходов  у налогоплательщика признается:

- дата оплаты векселя  (день поступления денежных средств  от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

- день передачи налогоплательщиком  векселя по индоссаменту третьему  лицу.

Это означает, что если продавец, применяющий УСН, получил в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя вексель третьего лица, то стоимость векселя учитывается в составе доходов в момент его получения. Дополнительный доход в виде процента (дисконта) по векселю определяется в момент его выбытия. При этом в момент реализации или погашения векселя третьего лица доход отражается только в размере полученных процентов [20].

У продавца, получившего  собственный вексель покупателя, доход возникает только тогда, когда он получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение векселя либо передаст его по индоссаменту третьему лицу (ст. 273 НК РФ).

Пример. Налогоплательщик получил  от покупателя вексель на сумму 600000 руб. в счет реализованных товаров. Оплата по векселю должна быть произведена в марте 2011 г. В конце марта векселедатель сообщил о невозможности погашения векселя и передаче его в апреле 2011 г. третьему лицу.

В данном случае переданный третьему лицу вексель будет учтен  при определении доходов налогоплательщика только в апреле 2011 г.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные затраты - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и фактически оплачены [18].

Перечень расходов, учитываемых  для исчисления единого налога, закрытый. С 1 января 2006 г. он несколько расширен.

В состав расходов включены:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств с учетом некоторых  особенностей их определения;

- расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

- расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на обязательное  страхование работников и имущества,  включая страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование,  взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- проценты, уплаченные за  предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), и расходы по оплате услуг  кредитных организаций;

- расходы по оплате  приобретенных товаров с целью  их дальнейшей реализации;

- суммы налога на добавленную  стоимость по приобретенным и  оплаченным товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;

- таможенные платежи,  уплаченные при ввозе товаров  на таможенную территорию и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;

- суммы уплаченных налогов  и сборов (налог на имущество,  транспортный налог, земельный  налог и т.д.);

- расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС). Доходы от реализации этих товаров могут быть уменьшены на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе с хранением, обслуживанием и транспортировкой реализуемых товаров;

- судебные расходы и  арбитражные сборы;

- расходы на подготовку  и переподготовку кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на договорной основе;

- расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок;

- расходы на командировки, аудиторские, бухгалтерские, юридические  услуги, рекламу, канцелярские товары, оплату услуг связи;

- некоторые другие расходы.

Для целей налогообложения  расходы учитываются с учетом следующих особенностей. Материальные расходы, расходы на оплату труда  учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство [14].

Пример. Организация, применяющая  УСН, приобрела в феврале 2011 г. материально-производственные запасы (МПЗ) на сумму 354000 руб. (с учетом НДС). МПЗ были полностью оплачены до начала поставки в феврале 2011 г. В этом же месяце в производство переданы закупленные МПЗ на сумму 177000 руб. Несмотря на то, что поставка полностью оплачена в феврале 2011 г., налогоплательщик имеет право учесть в расходах за февраль только 177000 руб.

Расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупаемых товаров:

- по стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы  товара [7].

Расходы, непосредственно  связанные с реализацией указанных  товаров, в том числе расходы  по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов  и сборов включаются в состав расходов в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком. Фактически погашенная задолженность по налогам и сборам включается в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик ее погасил.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав выдан вексель, то расходы по их приобретению учитываются после оплаты векселя. В случае передачи налогоплательщиком продавцу векселя, выданного третьим  лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются на дату передачи векселя. При этом расходы определяются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов зависит от того, когда они приобретены (сооружены, изготовлены, созданы): в период применения упрощенной системы налогообложения или до перехода на нее.

Необходимо обратить внимание на то, что налогоплательщик вправе учесть полностью не только расходы  на приобретение основных средств и  нематериальных активов, но и затраты по их сооружению, изготовлению, созданию самим налогоплательщиком, если они осуществлены в период применения УСН [19].

При этом должны соблюдаться  следующие условия:

- расходы полностью оплачены;

- основное средство введено  в эксплуатацию;

- объект нематериального  актива принят на бухгалтерский  учет;

- поданы документы на  регистрацию основного средства  в соответствии с законодательством.

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством РФ, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени одно из перечисленных выше событий.

Несколько сложнее порядок  учета расходов в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных либо сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком до перехода на УСН.

Прежде всего следует иметь в виду, что расходы на основные средства и нематериальные активы, понесенные в период применения УСН, зависят от срока их полезного использования. Так, в расходы включается стоимость основных средств и нематериальных активов в течение:

- одного года применения  УСН, если срок полезного использования  основных средств и нематериальных активов - до трех лет включительно;

- трех лет применения  УСН, если срок полезного использования  основных средств и нематериальных  активов - от 3 до 15 лет включительно. При этом в первый год в расходы включается 50%, во второй - 30%, а в третий - 20% стоимости основных средств и нематериальных активов;

- 10 лет применения УСН,  если срок полезного использования  основных средств и нематериальных  активов - свыше 15 лет. При этом  расходы учитываются равными долями в течение 10 лет.

Расходы за отчетные периоды  в течение налогового периода  распределяются равномерно.

Если основные средства и  нематериальные активы реализованы (переданы) налогоплательщиком до истечения соответствующих 3 и 10 лет с момента учета расходов, то налоговую базу необходимо пересчитать  за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными  активами. Соответственно уплачиваются дополнительная сумма налога и пени [16].

Порядок отнесения на расходы  приобретенных, сооруженных, изготовленных основных средств и созданных нематериальных активов будет зависеть от того, когда основные средства введены в эксплуатацию, нематериальные активы приняты на бухгалтерский учет, расходы оплачены и документы поданы на государственную регистрацию.

В состав расходов основные средства и нематериальные активы включаются по первоначальной или остаточной стоимости. Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, то основные средства и нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости имущества, порядок определения которой установлен законодательством о бухгалтерском учете.

В случае перехода налогоплательщика  на УСН с общего режима налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на УСН. Остаточная стоимость определяется в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

При переходе на УСН с  системы налогообложения в виде ЕНВД в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на УСН. Однако в данном случае остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основных средств и суммой амортизации, которая исчислена в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога.