Аудит дебиторской задолженности на примере предприятия ООО ТК "Меркурий - Н"

 
 

     Так же при проведении аудиторской проверки аудитор составляет программу. Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности будет рассмотрена далее.

     Программа аудита – совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а так же их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. 

     2.2 Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности 

     Подготовка  программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также о способах их применения и документирования.

     При составлении программы аудита по проверки дебиторской задолженности аудитор на основании Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" может использовать  ряд процедур, среди которых:

     - запрос информации об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам;

     - получение реестра дебиторской задолженности и определение, соответствия итоговой суммы данным оборотной ведомости;

     - получение и рассмотрение разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями;

     - проверка сроков погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запрос причины необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запрос информации по погашению дебиторской задолженности;

     - обсуждение с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности, задолженности акционеров (участников), руководителей, членов совета директоров (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц;

     - запрос информации о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка;

     - запрос, о том, что не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя;

     - запрос информации о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам;

      - запрос информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом;

     - запрос, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     На  основе представленного перечня  процедур аудиторской проверки составляется непосредственно программа аудита. Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности может включать следующие этапы:

     - проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности;

     - проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности;

     - проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности.

     Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки дебиторской задолженности; опросный  лист для наблюдения за инвентаризацией расчетов; протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

     Примерная программа аудита дебиторской задолженности представлена в таблице 1.2 

Таблица 1.2 - Программа аудита дебиторской задолженности 
 

     Проверяемая организация                           ООО «Меркурий»

     Период  аудит                                                01.01.2011 – 31.03.2011

     Количество  человеко-часов                        620

     Руководитель  аудиторской группы           Шепелев Л.К.

     Состав  аудиторской группы                      Федорова Л.К., Киселева О. С.

     Планируемый риск существенного искажения 

     финансовой  отчетности                                             5%

     Планируемый уровень существенности                   2% 

 
 
 

     2.3 Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности  

     В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процесса управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

     Проверка  документооборота организации в  части аудита дебиторской задолженности начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. В качестве типичных ошибок ведения договоров, влияющих на возможность погашения дебиторской задолженности, можно выделить:

     - отсутствие самого договора, что ведет к возникновению серьезных проблем в случае судебного урегулирования споров между сторонами ввиду отсутствия условий надлежащего исполнения сделки;

     - отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора, т.е. нет четкого указания, что следует осуществить по данному договору;

     - наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в действительности таковыми не являющихся (например, реорганизация фирмы и т.п.).

     Следующим по значимости документом, связанным  с учетом дебиторской задолженности, является Книга продаж. Следует отметить, что все страницы книги продаж должны быть пронумерованы и надежно скреплены. При проверке операций по реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по счетам реализации подтверждены счетами-фактурами (ст. 169 НК РФ) и ведется ли журнал регистрации счетов-фактур. Кроме того, в счетах-фактурах не допускаются никакие исправления. Порядок оформления счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914. Выявленные нарушения в оформлении счетов-фактур удобно аккумулировать по:

     - № счета-фактуры;

     - дате;

     - замечанию к документу.

     Проверка  правильности оформления счетов-фактур необходима, прежде всего, потому что счет-фактура является основным документом при расчете величины обязательств организации перед бюджетом по уплате НДС. В связи с этим факт получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собой необходимое условие для оплаты товаров и услуг, а его неправильное оформление может привести к отказу в оплате по формальному признаку. Кроме того, с нормативно-правовой точки зрения, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей курсовой работы понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика⁴.

     На  данном этапе проверки следует также выяснить, имеются ли у организации-продавца покупатели, на которых приходятся сравнительно большие объемы задолженности. Именно таким покупателям надо уделить повышенное внимание при анализе расчетов за приобретенную продукцию. Для каждой конкретной организации необходимо установить, что считать "большим" объемом дебиторской задолженности. Если таковые дебиторы есть, то следует выявить наличие у них просроченной, сомнительной или безнадежной задолженности, что обусловливает проведение инвентаризации дебиторской задолженности, а также установить, когда в последний раз осуществлялась инвентаризация дебиторской задолженности (Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49). В рамках проверки соблюдения установленного порядка следует выяснить, соблюдалось ли требование действующего законодательства о ежегодной инвентаризации расчетов, а также какими документами оформлялись результаты инвентаризации. Такими документами являются:

     - акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

     - акты-сверки по конкретным покупателям и заказчикам;

     - письменные распоряжения руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.

Во всех перечисленных документах проверяются  наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений.