Аудит дебиторской задолженности на примере предприятия ООО ТК "Меркурий - Н"

     Сотруднику, командируемому в другую организацию, полагаются сохранение среднего заработка на срок командировки и компенсация расходов (по проезду к месту назначения и обратно, по найму жилого помещения и суточные за время нахождения в командировке). Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу при наличии приказа (распоряжения) по направлению его в командировку. Размеры выдаваемых на командировочные расходы сумм ограничены законодательством. Эти ограничения составлены таким образом, что сверхнормативные суммы командировочных расходов, хотя и включатся в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), при налогообложении прибыли не учитываются.

     Кроме командировочного удостоверения подотчетное  лицо получает бланк служебного задания, в котором отражена цель командировки и который по прибытии должен быть заполнен отчетом о ее выполнении. При возврате из командировки сотрудник заполняет также авансовый отчет, к которому прикладываются все оправдательные расходные документы (командировка, квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовых машин, товарные чеки и т.п.).

     Согласно  налоговому законодательству при оформлении авансового отчета разрешается выделять расчетным путем НДС из сумм расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затрат на постельные принадлежности в поезде, а также расходов по проживанию в гостинице. Если данные расходы укладываются в утвержденные нормы, то НДС по ним относится на зачет с бюджетом. Сумма НДС по той доле расходов, которая выходит за пределы установленных норм, должна списываться за счет собственных средств организации, т.е. за счет нераспределенной прибыли. Из суточных налог не выделяется и не предъявляется к зачету с бюджетом.

     Выдача командировочных сумм и оформление авансового отчета после приезда из командировки в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

     - дебет 71, кредит 50 - выданы денежные средства на командировочные расходы;

     - дебет 20, 26, 44, кредит 71 - списана стоимость проездных билетов без НДС;

     - дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным работам и услугам", кредит 71 - выделена сумма НДС по проездным билетам;

     - дебет 20, 26, 44, кредит 71 - учтена стоимость проживания в гостинице без НДС;

     - дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным работам и услугам", кредит 71 - отражен НДС по оплате за проживание в гостинице;

     - дебет 20, 26, 44, кредит 71 - списаны суточные.

     Выдача денежных средств на покрытие административно-хозяйственных расходов осуществляется на основании заявлений подотчетных лиц. При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой торговли или изготовителей продукции подотчетное лицо обычно получает доверенность и инструктируется бухгалтером о необходимости получения требуемой товарной и платежной документации - в первую очередь накладной на отпуск товаров с указанием отдельной строкой суммы НДС и квитанции к приходному кассовому ордеру. В этом случае при представлении подотчетным лицом авансового отчета НДС отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и затем списывается на зачет с бюджетом.

     В бухгалтерском учете фиксируются следующие записи:

     - дебет 71, кредит 50 - выдана сумма подотчетному лицу;

     - дебет 08, 10, 41, кредит 71 - отражена приемка материальных ценностей по учетной стоимости;

     - дебет 19, кредит 71 - учтена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям;

     - дебет 68, кредит 19 - приняты к зачету с бюджетом суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.

При покупке  подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах НДС  в бухгалтерском учете расчетным  путем не выделяется и на зачет  с бюджетом не относится.

     В случае перерасхода подотчетным  лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель организации может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица.

     Если  подотчетным лицом авансовый  отчет не представлен, то в бухгалтерском учете производятся записи:

     - дебет 94, кредит 71 - отражены в качестве недостачи подотчетные суммы;

     - дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", кредит 94 - предъявлена финансовая претензия подотчетному лицу;

     - дебет 70, кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - осуществлено удержание подотчетных сумм из заработной платы подотчетного лица.

     С помощью подотчетных лиц организации  осуществляют представительские расходы. Это специфический вид затрат, связанных с приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших на переговоры. Такие расходы регламентируются налоговым законодательством, поэтому в организации должна быть комиссия, осуществляющая контроль этих расходов и их соответствие положению о составе и нормах расходов. Для проведения конкретного мероприятия должна быть составлена смета расходов, согласно которой комиссия затем подписывает акт на их списание.

     В бухгалтерском учете расчеты по представительским расходам могут быть отражены записями:

     - дебет 71, кредит 50 - выданы денежные средства на представительские расходы;

     - дебет 26, кредит 71 - списаны представительские расходы в пределах норм;

     - дебет 91, кредит 71 - списаны представительские расходы сверх установленных норм.

     Основными документами, используемыми при  учете расчетов с подотчетными лицами, являются:

     - расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

     - приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

     - командировочное удостоверение (форма № Т-10);

     - служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а);

     - журналы учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировки;

     - платежная ведомость (форма № Т-53);

     - авансовый отчет (форма № АО-1);

     - заявление на выдачу денежных средств в подотчет;

     - доверенность (формы № М-2 и М-2а);

     - смета представительских расходов;

     - акт на списание представительских расходов;

     - прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).

     Бухгалтерия не имеет права выдавать подотчетные  суммы сотрудникам, не представившим авансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных сумм. Рассмотрев проверку расчетов, следует перейти к тому, как  предприятию погасить дебиторскую задолженность. 

     2.6 Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности  

       На сегодняшний день существует несколько способов погашения дебиторской задолженности:

     1) денежными средствами;

     Очевидно, что наибольшая часть дебиторской задолженности погашается именно денежными средствами, следовательно, при проверке следует обратить внимание именно на денежную форму расчетов между контрагентами и правильность отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета: дебет 91, кредит 62 - списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность; дебет 007 - задолженность учтена на забалансовом счете.

     Списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность является статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказывается менее реальной.

     2) векселем;

     Если  фирма приобретает вексель третьего лица за деньги, то она осуществляет финансовое вложение. Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи, а также акта приема-передачи векселя.

     Векселя учитываются поединично, в аналитическом  учете отражается, как минимум, следующая  информация: наименование эмитента; название (номер, серия) ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения. Векселя как финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), которая определяется в зависимости от способа поступления векселей.

     Первоначальная  стоимость векселя, приобретенного за плату, включает согласно п. 9 ПБУ 19/02 сумму фактических затрат на его  приобретение (за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение векселя являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

     - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

     - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.

     Перечень  фактических затрат является открытым и предусматривает возможность  включения других аналогичных затрат за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива⁷. Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, то она вправе учесть их в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации (обычно он составляет 5% от значения соответствующего показателя).

     Ценные  бумаги, приобретенные за плату, могут  приниматься к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений в корреспонденции со счетами расчетов (50 "Касса", 51, 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

     В случае простого векселя, номинальная  стоимость которого включает сумму  дисконта (величину скидки), схема бухгалтерских  записей у векселедержателя (заимодавца) выглядит следующим образом:

     - дебет 76, кредит 51 - выдан заем в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

     - дебет 58, кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены финансовые вложения в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

     - дебет 58, кредит 98 - отражена доля дисконта в общей величине финансовых вложений;

     - дебет 008 - зафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде векселя на сумму номинальной стоимости;

     - дебет 51, кредит 76 - отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости векселя;

     - дебет 76, кредит 58 - списана задолженность векселедателя в размере номинальной стоимости векселя;

     - дебет 98, кредит 91 - отражен доход в размере суммы дисконта;

     - кредит 008 - списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную сумму векселя.