Решение ситуационных задач по "Аудиту"

В Федеральный закон  от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» имеется специальная статья «Аудиторская тайна».

1. Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2. Федеральный орган  исполнительной власти, осуществляющий  государственное регулирование  аудиторской деятельности, и иные  лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения  сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Статьей 21 регламентирована ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите:

1. Аудиторские организации и  их руководители, индивидуальные  аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

В данной ситуации если указанная  информация была предоставлена сотруднику аудиторской фирмы, являющегося  студентом ВУЗа с письменного согласия аудируемой фирмы, то факт нарушения отсутствует. Если же такого согласия не было, то руководитель аудиторской фирмы может понести административную ответственность, предусмотренную статьей 21 Федерального закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. «Статья 13.14. Разглашение информации с ограниченным доступом. Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, за некоторым исключением, – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц – от четырех тысяч до пяти тысяч рублей».

 

Ситуация №14

Благотворительный фонд «Содействие» в течение 200Х г. получал  благотворительные взносы от различных  коммерческих организаций и направлял  их (за вычетом расходов, связанных  с деятельностью фонда, произведенных строго в соответствии со сметой расходов фонда) детским домам и интернатам.

Аудиторская организация  предложила фонду свои услуги, однако попечительский совет фонда отказался  от ее услуг, посчитав, что в аудиторской  проверке нет необходимости.

Требуется: определить, обязательна ли аудиторская проверка фонда?

Решение. Федеральный закон об аудиторской деятельности гласит: 

«Обязательный аудит  проводится в случаях, если:

1) организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества;

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, фондом, источником  образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц… 
Обязательный аудит проводится ежегодно…» (ст.5 ФЗ РФ). 
         Из этого следует: действия попечительского совета фонда являются противозаконными и проверку они должны провести обязательно.

 

Ситуация №15

В ходе осуществления  аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых  узнал об особенностях финансово-хозяйственной  деятельности организации, о масштабах  ее производства, о величине рентабельности.

Все устные заявления  руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме.

Требуется: определить, достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?

Решение. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие  аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

 

Ситуация №16

По результатам аудиторской  проверки крупной рекламной компании аудиторская организация подготовила  положительное аудиторское заключение.

Требуется: определить, является ли аудиторское заключение гарантией состоятельности аудируемого лица и послужит ли это заключение мотивом к повышению рейтинга рекламной компании?

Решение. Аудиторское заключение является гарантией состоятельности аудируемого лица и это заключение послужит мотивом к повышению рейтинга рекламной компании.

Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учета. 

 

 Ситуаций № 17

ООО «Фотоэкспресс», не подлежащее обязательному аудиту, для получения  кредита в банке в августе 2011 г. обратилось к аудиторской организации  «Аудит» с просьбой провести аудит  за два предшествующих года — 2009 и 2010.

ЗАО «Аудит» провело  аудиторскую проверку и выявило  ошибки, влияющие на достоверность  отчетности в такой степени, что  возможна выдача только аудиторского заключения с оговорками, что и  было зафиксировано в предварительном письменном отчете.

Требуется: оценить, правильно ли поступила аудиторская организация?

Решение. Да правильно. Модифицированное аудиторское заключение. Такое заключение выдается, если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). При этом в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Мнение с оговоркой должно содержать такую формулировку: «За исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

 

Ситуация №18

Государственный внебюджетный фонд по итогам 2011 г. имеет следующие  показатели

— объем годовой выручки составляет 185 750 тыс. руб.;

—  сумма активов  баланса на конец года — 66 480 тыс. руб.;

Требуется: определить, подлежит ли государственный внебюджетный фонд обязательному аудиту за 2011 год?

Решение. Внебюджетный фонд - аудит обязателен, независимо от показателей до 2011 года по п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Государственные внебюджетные фонды теперь не подлежат обязательному независимому аудиту c 1 января 2011 г.

Ситуация №19

ООО «Стройгарант» с  целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2012 г. предоставить ей кредит.

Банк запросил бухгалтерскую  отчетность организации за 2011 г. и  аудиторское заключение о ее достоверности.

ООО «Стройгарант» в  соответствии с положением о критериях обязательности подтверждения бухгалтерской отчетности независимыми аудиторами не подлежит обязательной аудиторской проверке.

Однако в ноябре 2011г. в организации была проведена  документальная проверка налоговой  инспекцией. Организация предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита организации на цели развития производства?

Решение. Данное предложение не может быть принято банком, так как акт документальной проверки Федеральной налоговой службой включает только вопросы правильности расчетов с бюджетом и налогов.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и  выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Акт выездной (повторной  выездной) налоговой проверки должен содержать систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих  значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую (бухгалтерскую) отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Таким образом, банку, как  кредитору - пользователю бухгалтерской  отчетностью, будет недостаточно сведений документальной проверки ФНС, так как  она содержит не все данные, необходимые  для принятия решения по выдаче кредита.

Ситуация №20

Руководитель аудируемой организации попросил сделать ему  копии рабочих бумаг аудитора чтобы к проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую  документацию (с целью экономии средств  и времени).

Требуется: определить, какая проблема возникнет с точки зрения независимости, и ответить, какова должна быть реакция аудитора на предложение?

Решение

Аудитор должен самостоятельно каждый год и в индивидуальном порядке в отношении каждого  клиента определять цели, а также приемы и процедуры аудита. В этом случае нет места соглашению между аудитором и клиентом. Аудитор должен рассмотреть информацию с точки зрения целей проверки, а не дублировать «один к одному» записи клиента. В принципе существует возможность того, что аудитор может подготовить отдельную информацию по просьбе клиента (но не в данном случае).

Нарушается принцип  независимости аудитора. Понятие  независимости подразумевает независимость  мышления и независимость поведения.

Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть  документов или выдержки из них могут  быть предоставлены аудируемому  лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание риск и существенность, в том числе: возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий.

 

Ситуация №21

Вы - аудитор фирмы «Персей». Ваша фирма желает переехать в другой офис, и фирма «Персей» предлагает вам очень удобное помещение в здании, собственником которого она является.