Учет основных средств в бюджете

 

      Безвозмездная передача объектов основных средств  между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ, между учреждениями разных уровней бюджетов, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект основного средства амортизации.

      В соответствии с п. п. 21, 49, 75 Инструкции N 148н безвозмездно полученные основные средства принимаются к учету по сформированной стоимости, минуя счет 010601000 "Капитальные вложения в основные средства". Если основные средства были в эксплуатации ранее, учреждению передается и сумма начисленной ранее амортизации. Если учреждение понесло дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, пригодное для использования, то такие расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств на счете 010601000 "Капитальные вложения в основные средства".

      Пример. Учреждение, подведомственное муниципальным  органам власти, получило оборудование в рамках безвозмездной передачи. В соответствии с актом приемки-передачи его стоимость составляет 270 000,00 руб., а сумма начисленной амортизации - 210 000,00 руб. За доставку данного оборудования учреждение понесло расходы в сумме 15 100,00 руб. (НДС не облагается). Операции совершены в рамках бюджетной деятельности (табл. 7). 

Таблица 7 

Проводки  в бухгалтерском учете учреждения 

 

      Практика показывает, что не все бюджетные учреждения увеличивают стоимость основных средств на величину затрат по доставке, установке, наладке объектов основных средств в учреждении. Следовательно, первоначальная стоимость таких объектов основных средств занижена и не позволяет достоверно оценить эффективности расходования бюджетных средств. Необходимо помнить, что первоначальная стоимость основных средств должна включать произведенные учреждением расходы, связанные с получением объекта основных средств.

      Таким образом, бюджетные учреждения приобретают основные средства как в процессе купли-продажи, так и безвозмездно. От правильного отражения этих операций в бухгалтерском учете зависит выполнение сметы доходов и расходов учреждения, а также экономическая обоснованность расходования бюджетных средств. 
 
 
 
 
 
 

II. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

      Первичные документы, которыми оформляются поступление, выбытие, а также внутреннее перемещение объектов основных средств являются унифицированными и приведены в Инструкции N 148н.

      С 2010 г. нормами п. п. 21 и 22 Инструкции N 148н проведено разделение форм первичных  документов, используемых для оформления движения недвижимого имущества, движимого имущества, а также объектов основных средств стоимостью менее 3 тыс. руб.  

Перечни форм первичных документов 

 

      Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

      - Инвентарная карточка учета основных  средств;

      - Инвентарная карточка группового  учета основных средств.

      Инвентарная карточка учета основных средств  открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

      Инструкция  по бюджетному учету не оговаривает  условия использования карточек аналитического учета по первоначальной стоимости объектов основных средств. Из этого можно сделать вывод, что и основные средства, не подлежащие амортизации (стоимостью до 3 тыс. руб.), должны учитываться на таких карточках в общем порядке, т.е. в течение всего срока полезного использования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

III. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

        Порядок начисления амортизации основных средств с выходом Инструкции по бюджетному учету существенно поменялся по сравнению с ранее действовавшими нормативными документами. Тем не менее в течение 2009 г. (Приказами Минфина России N N 69н и 152н) правила начисления амортизации дополнительно уточнялись и детализировались.

      Для учета начисленной амортизации  Планом счетов бюджетного учета (действующим с 2009 г.) предусмотрен счет 010400000, к которому могут быть открыты следующие аналитические счета:

      010401000 "Амортизация жилых помещений";

      010402000 "Амортизация нежилых помещений";

      010403000 "Амортизация сооружений";

      010404000 "Амортизация машин и оборудования";

      010405000 "Амортизация транспортных средств";

      010406000 "Амортизация производственного  и хозяйственного инвентаря";

      010407000 "Амортизация библиотечного фонда";

      010408000 "Амортизация прочих основных  средств";

      010409000 "Амортизация нематериальных  активов";

      010410000 "Амортизация недвижимого имущества  в составе имущества казны";

      010411000 "Амортизация движимого имущества в составе имущества казны";

      010412000 "Амортизация нематериальных  активов в составе имущества  казны".

      По  сравнению с аналогичным перечнем счетов аналитического учета, действовавшим до принятия новой Инструкции по бюджетному учету, способы группировки и детализации данных о суммах начисленной амортизации претерпели существенные изменения.

      Во-первых, с 01.01.2009 предусмотрено начисление амортизации  по объектам библиотечных фондов. В связи с этим изменились номера счетов, предназначенных для учета амортизации прочих основных средств и нематериальных активов.

      Во-вторых, в перечень введены три новых  субсчета для учета амортизации  основных средств и нематериальных активов имущества казны.

      Таким образом, теперь начисленная амортизация  дифференцируется не только по основным группам основных средств, но и по их нахождению. По объектам нематериальных активов начисление амортизации отражается без подразделения по видам объектов, но суммы амортизации объектов нематериальных активов в составе имущества казны учитываются обособленно.

      На  счете 010400000 учитываются суммы начисленной  амортизации объектов основных средств и нематериальных активов. Объекты непроизведенных активов не амортизируются.

      После того как общая сумма начислений достигает размера, соответствующего полной (100%-ной) первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта, начисление амортизации прекращается независимо от того, продолжается использование объекта или нет.

      Начисленная амортизация отражается в Оборотной  ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

      При начислении амортизации кредитуется  один из аналитических счетов, открытых к счету 01040000, и дебетуется единственный счет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". Впоследствии суммы расходов на амортизацию учитываются при формировании первоначальной стоимости создаваемых объектов внеоборотных активов, фактической стоимости материальных запасов, либо списываются за счет бюджетного финансирования по соответствующему коду бюджетной классификации.

      После внесения в Инструкцию по бюджетному учету всех изменений, с 01.01.2010 действует следующая схема начисления амортизации или списания расходов по приобретению (созданию) объектов основных средств:

      1) на объекты недвижимого имущества  при принятии объекта к учету  по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:

      - стоимостью до 20 тыс. руб. включительно  амортизация начисляется в размере  100% балансовой стоимости объекта;

      - стоимостью свыше 20 тыс. руб.  амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

      2) на объекты движимого имущества  и объекты нематериальных активов:

      - на объекты библиотечного фонда  и нематериальных активов стоимостью  до 20 тыс. руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

      - на объекты основных средств  и нематериальных активов стоимостью  свыше 20 тыс. руб. амортизация  начисляется в соответствии с  рассчитанными в установленном  порядке нормами;

      - на драгоценности, ювелирные изделия  независимо от их стоимости,  а также на объекты основных  средств стоимостью до 3 тыс. руб.  включительно, за исключением объектов  библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

      - на иные объекты основных средств стоимостью от 3 до 20 тыс. руб. включительно, амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

      Кроме того, в современной редакции Инструкции по бюджетному учету отдельно урегулирован порядок начисления амортизации по объектам, относимым к имуществу казны.

      При начислении амортизации кредитуется  один из аналитических счетов, открытых к счету 01040000, и дебетуется единственный счет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". Впоследствии суммы расходов на амортизацию учитываются при формировании первоначальной стоимости создаваемых объектов внеоборотных активов, фактической стоимости материальных запасов либо списываются за счет бюджетного финансирования по соответствующему коду бюджетной классификации.