Актуальность перехода на МСФО и этапы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО

     Соответствие  информации качественным характеристикам, определенным Принципами, делает информацию, представленную в отчетности, полезной для пользователей. Такое соответствие является важным условием использования информации финансовой отчетности на международном уровне.

     Качественные  характеристики информации. Принципы определяют четыре качественные характеристики информации. Две из них (уместность и надежность) относятся к содержанию финансовой отчетности, две другие (понятность и сопоставимость) – к представлению финансовой отчетности. Уместность и надежность информации являются более важными характеристиками информации.

     Элементы  финансовой отчетности. Принципы определяют пять элементов финансовой отчетности:

1. активы (assets) ;
2. обязательства (liability) ;
3. доходы (incomes) ;
4. расходы (expenses) ;
5. капитал (equity) .

     Все перечисленные элементы финансовой отчетности должны соответствовать не только своим определениям, но и критериям их признания. Само признание представляет собой словесное описание элемента, его стоимостную оценку и включение его в финансовую отчетность.

     Принципами предусмотрены два критерия признания активов и обязательств:

     1) существование вероятности, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;

     2) наличие возможности надежно измерить или оценить в стоимостном выражении элемент финансовой отчетности.

     Причем  МСФО не дают никаких количественных критериев оценки вероятности, поэтому  здесь следует руководствоваться  оценкой сути явлений. Зачастую установленные  количественные ограничения могут  привести к субъективному представлению информации в финансовой отчетности.

     Измерение активов и обязательств. Международными стандартами предполагаются различные  варианты оценки активов и обязательств организации. В Принципах перечислены  следующие варианты оценки:

     - историческая стоимость (фактическая стоимость приобретения, первоначальная стоимость) (history coast) ;

     - текущая или восстановительная  стоимость (current coast) ;

     - возможная стоимость продажи  или цена реализации (realizable or settlement value) ;

     - дисконтированная или приведенная стоимость (present value) ;

     - текущая рыночная стоимость (market value) ;

     - справедливая или "честная" стоимость (fair value) .

     Практически все элементы отчетности первоначально  признаются по их исторической стоимости, а позднее, в зависимости от конкретного вида активов и обязательств, могут использоваться другие виды оценок. Для последующих оценок международные стандарты предоставляют предприятиям возможность выбирать методы оценки. В настоящее время в МСФО наблюдается тенденция вытеснения исторической стоимости оценкой по справедливой стоимости.

     Состав  действующих МСБУ (IAS) и МСФО (IFRS) и интерпретаций к ним.

     Первый международный стандарт был стандартом бухгалтерского учета – International Accounting Standards – МСБУ (IAS) , он был разработан в 1974 г., получил название "Представление финансовой отчетности" и вступил в силу в 1975 г.

     Как я уже отмечал выше, в процессе реформы, проводимой СМСФО, постепенно отменяются действующие МБСУ (IAS) и вводятся новые МСФО (IFRS) .

     На 1 апреля 2006 г. действуют 31 МБСУ (IAS) (причем 13 из них были изменены и дополнены: 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33 и 40) и 7 новых стандартов – МСФО (IFRS) с номерами 1-7 (табл. 2.1) . 

     Таблица 2.1

     Международные стандарты финансовой отчетности (по состоянию на 1 апреля 2006 г.)

 

     Каждый  стандарт включает следующие элементы:

1. объект учета — даются определения объекта учета и основных понятий, связанных с ним;
2. признание объекта учета — дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;
3. оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
4. отражение в финансовой отчетности - освещается раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

     Важной  составной частью МСФО являются интерпретации международной финансовой отчетности: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC) .

     Как я уже отмечал выше, все ПКИ (SIC) были выпущены до 2002 г. и регламентируют вопросы практического применения МСБУ (IAS) .

     КИМФО (IFRIC) выпускаются начиная с 2002 г. и регламентируют практическое применение как МБСУ (IAS) , так и МСФО (IFRS) . Кроме того, в настоящее время выпущены и действуют поправки КИМФО (IFRIC) к МБСУ (IAS) и к ПКИ (SIC) .

     Интерпретации разрабатываются в качестве ответов  на вопросы по формированию финансовой отчетности, которые возникли уже после введения МСФО и специально не рассматривались в существующих стандартах. Кроме того, интерпретации принимаются в случаях, когда возникают противоречивые или неприемлемые толкования МСФО из-за отсутствия официальных разъяснений.

     Таким образом, интерпретации разрабатываются  в контексте существующих МСФО и  принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы составления  финансовой отчетности там, где отсутствуют  соответствующие стандарты. В таблице 2.2 приведены действующие интерпретации: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC) . 

     Таблица 2.2

     Интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (по состоянию на 1 апреля 2006 г.)

 

     Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности согласно МСФО и согласно российскому  законодательству.

     В таблице 2.3 приведен сравнительный  анализ концептуальных основ представления  финансовой отчетности согласно требованиям  МСФО и российского законодательства: Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике, Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, российских положений по бухгалтерскому учету. 

 

      Таблица 2.3

     Сравнительная характеристика принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и по российскому законодательству

 

     Из  информации, представленной в табл. 2.3, следует, что в российском законодательстве присутствуют два допущения, аналогичные тем, что предусмотрены МСФО, и еще два допущения, которые в МСФО отсутствуют: последовательность представления учетной политики и имущественная обособленность организации.

     В российском законодательстве большинство  требований к качественным характеристикам информации раскрыты менее подробно, чем в МСФО. Кроме того, не все названные в российском законодательстве требования применяются на практике. Это связано с отсутствием механизма их применения и с особым менталитетом российских финансовых специалистов, ориентированных в первую очередь на наличие или отсутствие подтверждающих факты хозяйственной деятельности первичных документов и договоров, а не на экономическое содержание соответствующих сделок.

     Структура требований к качественным характеристикам  информации в российском законодательстве не соответствует МСФО - требования к качественным характеристикам  информации не разделены на две группы: требования к содержанию; требования к представлению.

     Помимо  того, имеются некоторые различия в применяемой терминологии. В  российских законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность, не даны определения основных элементов  финансовой отчетности: активов, обязательств и капитала. Трактовки элементов финансовой отчетности приведены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Эти трактовки приближены к международным стандартам, однако они не согласуются с другими нормативными актами и, кроме того, отсутствует механизм их реализации на практике.

     Согласно  требованиям МСФО элементы отчетности признаются только в том случае, когда они соответствуют не только своему определению, но и двум критериям  признания, т. е. существует вероятность  того, что любая экономическая  выгода, ассоциируемая с данным элементом, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. В российской Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике также указываются критерии признания активов и обязательств, однако трактовка признания капитала отсутствует. В целом критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО. Однако они остаются продекларированными и на практике не применяются, поскольку ни в одном нормативном акте нет даже термина "признание элементов отчетности".