Амортизационная политика на предприятии

5. Предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества

Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии  могут быть:

• внедрение принципиально новой техники и технологии;
• опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;
• совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;
• дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу и др.

6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов

В формализованном виде потребность  в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить следующим образом:

 

,                                                                                                            (1.1)

 

где Фвп – общая потребность в  обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства;

Фф  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического  износа;

Фм  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

В условиях расширенного воспроизводства  потребность в основных фондах можно  рассчитать на основе следующей формулы:

 

,                                                                                                 (1.2)

 

где Фвр – общая потребность в  обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

Фув – первоначальная стоимость дополнительно  вводимых основных фондов с целью  обеспечения расширения производства продукции.

Аналогичным образом можно рассчитать потребность  организации в нематериальных активах.

7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств

Важным  моментом в разработке амортизационной  политики организации является выбор  формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку  эффективность реализации тех или  иных проектов, а также необходимые  финансовые ресурсы для их осуществления  отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства  основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция  и модернизация производства.

8. Оптимизация налоговых платежей предприятия

Традиционно в отечественной практике амортизация  рассматривается в качестве «бухгалтерской»  категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства  амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация  чаще рассматривается с точки  зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию  финансовых ресурсов, вложенных в  развитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах  широко применяется «ускоренная  амортизация», завышающая объемы амортизационных  отчислений по сравнению с фактическим  износом имущества. Это позволяет  активизировать стимулирующий потенциал  налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет  к снижению налоговых платежей и  увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий.

 

1.3 Методы начисления амортизационных  отчислений и их экономическое  обоснование

 

 

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) амортизация основных средств может осуществляться одним  из следующим способов:

• линейным;
• уменьшения остатка стоимости;
• ускоренного уменьшения остатка стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств ведется в течение  всего срока их полезного использования.

1. Линейный метод. Годовая сумма  амортизации определяется делением  амортизируемой стоимости на  срок полного использования объекта:

 

НА_год.= Ас/n = ПС-ЛС/n                                                                                               (1.3)

 

где , НА_год. – норма амортизации (годовая);

Ас  – амортизационная стоимость;

ПС  – первоначальная или преоцененная стоимость;

ЛС  – ликвидационная стоимость;

n – срок полезного использования.

2. Метод уменьшения остаточной  стоимости. Сумма амортизации  (годовая), определяется произведением  остаточной стоимости объекта  основных средств на начало  года и годовой нормы амортизации, исчисляемой из срока полезного использования.

 

НА_год.= 1- ⁿ√(АС/ПС)                                                                                                    (1.4)

 

3. Метод ускоренного уменьшения  остаточной стоимости.

 

НА_год(%) = НА/АС = НА/ПС-ЛС                                                                                  (1.5)

 

НА_год = (АС/n) *2 = (ПС-ЛС/n) *2                                                                               (1.6)

 

А_год. = НА_год(%)* ОС                                                                                                       (1.7)

 

4. Кумулятивный метод. Годовая сумма  амортизации определяется, как произведение  амортизационной стоимости и  кумулятивного коэффициента.

Кумулятивный  коэффициент рассчитывается, как  деление от количества лет остающегося  до конца полезного использования  на сумму чисел лет.

 

КК = n _{(до конца)} / ∑n                                                                                                        (1.8)

 

где, КК – кумулятивный коэффициент

 

А_год. = АС*КК = (ПС-ЛС) *КК                                                                                    (1.9)

 

5. Производственный метод. Сумма  амортизации определяется, как произведение  фактически произведенного объема  готовой продукции, работ, услуг,  на норму амортизации.

 

ПС(НА) = АС/ТВ _план = ПС-ЛС/ТВ _план                                                                     (1.10)

 

А_год. = ТВ _факт. *ПС(НА)                                                                                              (1.11)

 

Любой из способов по группе однородных нематериальных активов применяется в течение  всего их срока полезного использования.

 

1.4 Планирование  амортизационных отчислений

 

 

Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и  реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретного  предприятия, но и государства в  целом, поскольку от их уровня зависят  поступления в доходную часть  бюджета.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (за исключением  способа списания стоимости пропорционально  объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных  отчислений, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных  отчислений будет равномерным.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ранее, до 2011г., в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» амортизация по нематериальным активам учитывалась в составе прочих расходов. Начиная с 1 января 2002 г. в состав сумм начисленной амортизации включаются расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового  планирования и включаются в состав доходов финансового плана организации.

До  вступления в силу главы 25 НК РФ в  основном использовался линейный способ начисления амортизационных отчислений. В этих условиях начисление амортизационных  отчислений, как правило, осуществлялось методом прямого счета или  аналитическим методом.

При использовании метода прямого счета сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы амортизации (в %) по каждому из них. Полученные результаты суммируют и получают общую сумму этих отчислений по организации в целом. Этот метод начисления амортизации довольно трудоемкий, и поэтому в большей мере характерен для тех случаев, когда отсутствует статистика о деятельности предприятия в предшествующие периоды.

При использовании аналитического метода сумма амортизационных отчислений определяется исходя их произведения средней стоимости основных фондов в плановом периоде и средней фактической нормы амортизации, которая сложилась по отчету в базисном году:

 

,                                                                                                         (1.12)

 

где – годовая сумма амортизационных отчислений в плановом периоде, тыс. руб.;

- среднегодовая стоимость основных  фондов в плановом периоде,  тыс. руб.;

 - средняя фактическая норма  амортизации, сложившаяся в базисном  периоде, %.

В свою очередь среднегодовая стоимость  амортизируемых основных фондов на плановый год определяется по формуле:

 

,                                                                          (1.13)

 

где Сн – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов организации  на начало периода;

С_ввод, С_выб – стоимость соответственно вводимых и выбывающих основных фондов в течение планового периода;

t_ввод, t_выб – число полных месяцев с момента соответственно ввода и выбытия основных средств до конца года.

 

_,                                                                                                                                                                            (1.14)

 

где Аф – фактически начисленная амортизация  по отчету за предшествующий плановому  год;

- фактическая среднегодовая  стоимость амортизируемых основных  фондов.

Вместе  с тем аналитический метод  начисления амортизационных отчислений дает менее точный результат, поскольку  не отражает движения конкретных видов  основных фондов. Поэтому более достоверным  будет расчет суммы амортизационных  отчислений исходя их среднегодовой  стоимости в планируемом периоде  групп амортизируемых основных фондов (здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и др.) и средней  нормы амортизационных отчислений по этим группам, фактически сложившейся  в базисном году.

Вместе  с тем изменения в области  амортизации, введенные главой 25 НК РФ, а также использование ускоренных способов начисления амортизационных  отчислений для целей бухгалтерского учета, предусмотренных ПБУ 6/01, не позволяют  выполнять достаточно точные расчеты  аналитическим методом. Этот метод  может быть достаточно широко применим в случае использования организацией линейного метода начисления амортизации. Но если предприятие использует нелинейный метод начисления амортизации, сумма  амортизационных отчислений изменяется ежемесячно и, причем, значительно.

В этих условиях целесообразно использовать опыт стран с развитой рыночной экономикой, в которых расчет амортизации  производится один раз до конца срока  полезного использования объекта  основных средств (нематериальных активов). Международная практика (например, Франции, Германии и др.) показывает, что расчет амортизации осуществляется при вводе объекта в эксплуатацию до конца срока полезного использования, а не выполняются специальные ежемесячные расчеты [28]. Это позволяет при прогнозировании деятельности организации всегда иметь обоснованную величину амортизационных отчислений, как одного из основных экономических элементов затрат. Кроме того, известные суммы начисленной амортизации могут широко использоваться в управлении производством, а также в целях разработки бизнес-плана организации.

Каждая  организация должна обеспечивать достаточную  сумму амортизационных отчислений исходя из экономической эффективности  разрешенных к использованию  методов амортизации. Если амортизационные  отчисления начисляются в недостаточной  сумме, то это может привести к  негативным последствиям. Во-первых, остаточная стоимость основных средств, отраженная в балансе, будет завышена, и баланс будет неточным. Во-вторых, произойдет отражение фиктивной прибыли.