Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта  либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям".[12]

Пунктом 6 ст.259 установлен порядок начисления амортизации  в случае учреждения, реорганизации, либо ликвидации организации: "если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1. амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2. амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация".

Указанный порядок  не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Целый ряд доходов  и расходов, отражаемых в бухгалтерском  учете, учитывается в целях налогообложения  в другом периоде (или в нескольких периодах). В международной практике, а теперь и в российской, такие разницы бухгалтерского финансового результата и налоговой базы называются временными.

Согласно п.8 ПБУ 18/02 под временными разницами  понимаются доходы и расходы:

1. формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде;
2. формирующие, в отличие от постоянных разниц, налоговую базу по налогу на прибыль, но в другом или в других отчетных периодах.

В зависимости  от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы  подразделяются на:

1. вычитаемые временные разницы;
2. налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы – отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской  прибыли (убытка) данного отчетного периода, которые:

1. приводят к увеличению налоговой базы (уменьшению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода;
2. должны привести к уменьшению налоговой базы (увеличению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) в одном или нескольких последующих периодах при прочих равных условиях.

Если разницы  возникают в части расходов, то вычитаемыми будут являться те, что  признаются в целях налогообложения  позднее, чем в бухгалтерском  учете. Если разницы возникают в части доходов, то наоборот – в налоговом учете они признаются раньше, чем в бухгалтерском.

Налогооблагаемые  временные разницы – отдельные  отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода, которые:

1. приводят к уменьшению налоговой базы (увеличению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода;
2. должны привести к увеличению налоговой базы (уменьшению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) в одном или нескольких последующих периодах при прочих равных условиях.

Аналогично, если разницы возникают в части  расходов, то налогооблагаемыми будут  являться те, что признаются в целях  налогообложения раньше, чем в  бухгалтерском учете. Если налогооблагаемые разницы возникают в части доходов, то в налоговом учете они признаются позже, чем в бухгалтерском. [16]