Анализ финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений

    Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский  баланс, составляемый заранее на конец  отчётного периода с учётом ожидаемых  изменений в составе имущества  предприятия. Основой такого баланса  служат фактические бухгалтерские  данные о состоянии активных и  пассивных статей к моменту его  составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые  будут совершены до окончания  отчётного периода.

    В учебнике «Теория бухгалтерского учета» автора И.С.Федосова отражается следующая информация: «Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны, что вызывает значительный интерес в аналитическом плане. Корреспонденция балансовых статей по схеме “вид актива – соответствующий источник покрытия в пассиве” особенно наглядно проявлялась в отчетности прошлых лет. Достаточно жесткая регламентация формирования и использования различных источников средств, а также значительная детализация баланса позволяли устанавливать и контролировать многие аналитические взаимосвязи на уровне разделов, групп статей и отдельных статей баланса. Изменения, связанные, в частности, с усилением экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов, а также с изменением порядка подготовки отчетности, привели к тому, что установление аналитических взаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено.

    Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности.

    Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

    В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и  основа для оценки финансового положения  фирмы. С целью большей доступности  понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных  статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы  изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и  пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

    Значение  бухгалтерского баланса при анализе  финансового состояния предприятия  настолько велико, что его часто  выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

    Непременным условием полного качественного  анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия является умение понимать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс. Важно правильно оценивать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии. Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности.

    То  есть можно сказать, что бухгалтерский  баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения». 

    Общеметодологические  основы бухгалтерской  отчетности

    Важнейшим звеном процесса управления экономикой хозяйствующего субъекта является бухгалтерский учет, представляющий собой систему повседневного наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений в целях объективной оценки обоснованности и результативности принятых управленческих решений, выявление отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных хозяйственных ситуаций и информирования о них собственника, администрации организации и руководителей структурных подразделений. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности. Следовательно, логическим завершением учетного процесса в организации является формирование отчетности.

    Главной формой в системе бухгалтерского учета является баланс, который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Он выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации: интегрирует данные всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия всеми пользователями. Как источник информации о деятельности организации бухгалтерский баланс используется прежде всего внутренними пользователями для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей баланса дают возможность выявлять потребности в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и так далее.

    Обобщенная  информация о деятельности организации  используется и различными заинтересованными  внешними пользователями для принятия определенных деловых решений в  части доверия к организации  как партнеру и целесообразности ведения с ней дел, определения  условий кредитования и возможности  возврата кредита, оценки ее способности  выплачивать дивиденды, проверки правильности расчета налогов и так далее.

    Бухгалтерский баланс – это система показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.

    Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его  формирования и непосредственно  относящимися к измерению финансового  положения экономического субъекта, являются его активы, обязательства  и собственный капитал. Чтобы  полученная отчетная информация была пригодна для пользователей для  принятия экономических решений  при составлении отчетности, указанные элементы размещаются в установленной форме – бухгалтерском балансе.

    Главной задачей бухгалтерского баланса  является обеспечение заинтересованным пользователям гарантированного доступа  к качественной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения этой задачи бухгалтерский баланс должен быть составлен по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

    Основные  требования составления бухгалтерского баланса регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

    Содержание  и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

    Главной формой в системе бухгалтерской  отчетности организации является бухгалтерский  баланс, который характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его  формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить  платежеспособность организации.

    В процессе чтения бухгалтерского баланса  пользователь информации сопоставляет итоги разделов внутри актива и пассива баланса и их отдельных статей. В результате таких сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и степени риска финансовых вложений.

    Действующим законодательством установлены  единые основополагающие принципы и  правила составления бухгалтерского баланса для всех хозяйствующих  субъектов. Принятая в настоящее  время структура бухгалтерского баланса (форма №1) в значительной мере приближена к мировой практике.

    В балансе отражаются фактические  данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко  разграничены источники собственных  и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает  расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в  порядке возрастающей степени востребования  капитала (по возрастающей степени  срочности возврата обязательств).

    Применительно к международным бухгалтерским  стандартам балансовые показатели оформляются  по принципу баланса нетто, то есть из балансового подсчета исключаются  суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих ПБУ.

    В балансе не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных  соответствующими нормативными документами  по бухгалтерскому учету.

    При такой структуре и оценке статей балансовые показатели российских организаций без предварительной подготовки (доведения оценки до нетто-состояния и перегруппировки статей) могут быть использованы для аналитических сопоставлений в соответствии с требованиями МСФО.

    В целях контроля направления и  использования средств все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом. Актив баланса содержит разделы «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствие с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса.

    Для уяснения структуры баланса рассмотрим сущность и содержание основных статей актива и пассива баланса, составляемого  на основе утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 г. №67н образцов форм бухгалтерской отчетности (форма  №1).

    Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются разнородные по экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение таких средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации и принадлежностью к наименее ликвидным активам.

    По  статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка). Расшифровка нематериальных активов, а также сумма амортизации, регулирующая первоначальную стоимость нематериальных активов до нетто-уровня, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Нематериальные активы, по которым погашение стоимости не предусматривается, показываются в балансе по первоначальной стоимости. Для заполнения показателей по нематериальным активам используется информация по счету 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В целях правильного отражения информации следует руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».