Анализ существенности для проведения аудиторской проверки

 

      Для определения абсолютного значения уровня существенности проверяющий  должен выбрать базовые показатели.

      В качестве базовых показателей годовой отчетности ВМО города Москвы могут выступать:

• валюта баланса (Баланс исполнения бюджета);
• общие исполненные кассовые доходы/расходы бюджета (Отчет об исполнении бюджета);
• общие начисленные (фактические) доходы/расходы бюджета (Отчет о финансовых результатах деятельности).

      При определении абсолютного значения уровня существенности и выборе базовых  показателей проверяющий должен проявить профессиональное суждение исходя из специфики финансовой деятельности объекта контроля (структуры активов и обязательств, видов финансово-хозяйственных операций, объемов финансовых потоков) и задач внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета с точки зрения основных пользователей отчетности.

     Так, при выборе в качестве базового показателя «валюты баланса» Баланса исполнения бюджета ВМО города Москвы может  получиться, что при оценке выявленных в ходе проверки годовой отчетности искажений (неисправленных искажений) их совокупность превысит рассчитанную величину уровня существенности. Это обусловлено тем, что, как правило, значение стоимости активов ВМО на конец отчетного периода, отражаемых в Балансе исполнении бюджета, значительно меньше величины общих доходов/расходов бюджета за тот же период. 

Методика  расчета уровня существенности

      В связи с обязанностью проверяющего рассмотреть существенность как  на уровне годового отчета в целом, так и на уровне отдельных видов  операций, остатков по счетам учета на этапе планирования определяется:

1. Уровень существенности для отчетности в целом – плановая существенность (ПС).
2. Уровень существенности в отношении отдельных видов операций, остатков по счетам бюджетного учета – допустимый уровень ошибки (ДУО).

 
 
 

1. Плановая  существенность (ПС)

      Информация  считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данной отчетности.

      Для расчета существенности определяется соответствующий показатель (база) и выбор процента, применяемого к этой базе.

      Для нахождения количественного уровня существенности для годового отчета в целом может быть выбран один из показателей, представленных в таблице. 
 
 

      Базовые показатели для определения уровня существенности

      в разрезе форм бюджетной  отчетности

 

      Следует иметь в виду, что ПС не принято  рассчитывать как среднее по ряду показателей, поскольку предполагается, что проверяющий должен быть достаточно информирован для определения наиболее подходящей базы (однако расчеты по другим базам можно использовать для подтверждения приемлемости принятого решения).

      Выбор соответствующего процента в рекомендуемом  диапазоне прежде всего зависит от оценки рисков, поскольку между ПС и уровнем аудиторского риска существует обратная зависимость, т.е. чем выше риск, тем ниже должен быть уровень ПС.

      В случае если проверка конкретного объекта  контроля проводится впервые, целесообразно  устанавливать ПС на нижней границе диапазона.

      Величина  ПС, рассчитанная на этапе планирования, может быть пересмотрена далее в  процессе проведения проверки.  

      2. Допустимый уровень  ошибки (ДУО)

      ДУО – это максимальная величина ошибки, приемлемая в отношении отдельной  совокупности.

      Применение  ДУО позволяет применить ПС на уровне отдельной статьи отчетности, остатка по счету или раскрытия  информации в пояснительной записке. Фактически величина ДУО отражает предположение проверяющего о величине допустимых необнаруженных ошибок.

      Проверяя  остаток по конкретному счету, проверяющий  не должен стремиться обнаружить ошибки по данному счету в сумме, достигающей  уровня ПС, поскольку этот подход не оставил бы места для ошибок по другим счетам и места для необнаруженных ошибок, которые тоже существуют, т.к. применяемые контрольные процедуры не нацелены на отыскание всех имеющихся ошибок. Следовательно, для работы с индивидуальными счетами ДУО задается в размере меньшем, чем ПС. Следует учитывать, что кумулятивная величина необнаруженных ошибок растет с увеличением размера ДУО.

      ДУО задается на таком уровне, чтобы  обеспечить низкую вероятность такого события, как превышение общей суммы  обнаруженных и необнаруженных ошибок по всем счетам над размером ПС.

      Как минимум, ДУО применяется в следующих  случаях:

• в отношении значительных счетов, видов операций;
• в качестве порога при определении элементов наибольшей стоимости в заданной совокупности;
• в качестве параметра, вводимого при определении репрезентативной выборки.

      ДУО обычно устанавливается на уровне 75% от ПС, когда есть уверенность, что  суммарная величина обнаруженных отклонений не превысит значения 25% от ПС.

      Однако  если ожидаются высокие риски  в рамках определенной проверки, то величину ДУО можно (и нужно) соответственно скорректировать вплоть до минимального значения – 50% от ПС. В целях предосторожности вполне оправданно установить значение ДУО на уровне 50% от ПС, когда проверка годового отчета выполняется впервые, поскольку представление о рисках может являться недостаточно полным.

Условный  числовой пример практического определения единого показателя уровня существенности

 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%.