Аспекты бухгалтерского учета и прочей дебиторской задолженности

Содержание

Введение

1 Сущность, виды прочей  дебиторской задолженности и  их характеристика

2 Порядок и сроки инвентаризации  расчетов с дебиторами

3 Учет дебиторской задолженности  дочерних, зависимых и совместно  контролируемых юридических лиц  и ее документальное оформление

4 Документальное оформление  и учет начисленных вознаграждений

5 Учет задолженности работников

6 Учет дебиторской задолженности  по аренде, налогу на добавленную  стоимость, резервам по сомнительным  требованиям

7 Проблемы и перспективы  раскрытия информации о прочей  дебиторской задолженности в  финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

 Введение

 

Расчеты с покупателями неизбежно  ведут к образованию краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена  несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения  товаров, выполнения работ или оказания услуг.

 

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества  организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих  из различных оснований.

 

Дебиторская задолженность  свидетельствует о том, что продукция  или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод  денег в порядке предоплаты или  аванса предприятию-продавцу, но продукция  или товар еще не поступили. Наличие  дебиторской задолженности характеризует  отток или отвлечение средств  из оборота. В то же время снижение суммы задолженности -- во многих случаях  не всегда положительный момент, так  как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены  не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую  сбыта. Своевременное получение  дебиторской задолженности -- необходимое  условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

 

Правильное раскрытие  и классификация дебиторской  задолженности и ее эквивалентов, необходимы для точной оценки финансового  состояния предприятия. Для этого  необходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности  на счетах бухгалтерского учета предприятии. Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.

 

Цель курсовой работы - исследовать  все аспекты бухгалтерского учета  прочей дебиторской задолженности.

 

В соответствии с поставленной целью сформулированы задачи курсовой работы, а именно:

 

1. Изучить характеристику  счетов, предназначенных для учета  прочей дебиторской задолженности;

 

2. Исследовать синтетический  и аналитический учет прочей  дебиторской задолженности на  материалах предприятия ТОО «Нива»;

 

3. В рамках данного исследования  рассмотреть учет краткосрочной  дебиторской задолженности совместных, дочерних и ассоциированных организаций;

 

4. Выявить порядок выдачи  денежных средств подотчетным  лицам и оплаты командировочных  расходов, а также учета подотчетных  сумм и других видов задолженности  работников;

 

5. Определить порядок учета  краткосрочной дебиторской задолженности  по аренде;

 

6. Обозначить принципы  создания резерва по сомнительным  требования и раскрыть порядок  учета безнадежной дебиторской  задолженности;

 

Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета прочей дебиторской задолженности.

 

Объектом исследования послужили  практические материалы бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Нива». Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО «Нива» - производство сельскохозяйственной продукции. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а  также на основании Устава. Кроме  основного вида деятельности ТОО  «Нива» ведет торгово-посредническую деятельность.

 

Теоретической и методологической основой Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, монографические труды отечественных  и зарубежных экономистов.

1 Сущность, виды прочей  дебиторской задолженности и  их характеристика

 

Дебиторская задолженность  представляет собой право предприятия  истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права  и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества  и по иным обстоятельствам, предусмотренным  ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано  совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...». [1]

 

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме  обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов  перед данным предприятием. Дебиторская  задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг. [13, с.134]

 

Наличие на балансе предприятия  дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При  увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

 

Своевременное получение  дебиторской задолженности -- необходимое  условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. [12,с.140]

 

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности  представляют собой один из элементов  финансовой отчетности -- активов. В  соответствии с «Концептуальной  основой для подготовки и представления  финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны  с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные  и личные неимущественные права  субъекта, имеющие стоимостную оценку. [3, с.141]

 

Согласно ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов -- это метод  определения денежных сумм, по которым  активы признаются и фиксируются  в финансовой отчетности. [2]

 

Необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской  деятельности.

 

Дебиторская задолженность  в своей сути имеет два существенных признака:

 

- с одной стороны для  дебитора - она источник бесплатных  средств; 

 

- с другой стороны для  кредитора - это возможность увеличения  ареала распространения его продукции,  увеличение рынка распространения  работ и услуг. 

 

Третий аспект, который  обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

 

Возникновение дебиторской  задолженности по счетам к получению  обусловлено принятой методикой  признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение  платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий  срок исковой давности устанавливается  в три года. [1] По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском  учете долгосрочная дебиторская  задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет  учитываться на забалансовых счетах.

 

Дебиторская задолженность  является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший  по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной  финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или  выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и  физических лиц. [12,с.141]

 

В перечне групп синтетических  счетов бухгалтерского учета дебиторской  задолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». [10, с.18] Поскольку с переходом  системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные  активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе  долгосрочных активов также может  быть включена в статью «Долгосрочная  дебиторская задолженность». [18, с.81]

 

Таким образом, в бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на 2 группы:

 

- краткосрочная, т.е. задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты;

 

- долгосрочная - задолженность,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Величина дебиторской  задолженности определяется многими  разнонаправленными факторами. 

 

Условно эти факторы можно  разделить на внешние и внутренние.

 

К внешним факторам следует  отнести:

 

- состояние экономики  в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской  задолженности; 

 

- общее состояние расчетов  в стране - кризис неплатежей однозначно  приводит к росту дебиторской  задолженности; 

 

- эффективность денежно-кредитной  политики Национального Банка  Республики Казахстан, поскольку  ограничение эмиссии вызывает  так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет  расчеты между предприятиями; 

 

- уровень инфляции в  стране, так при высокой инфляции  многие предприятия не спешат  погасить свои долги, руководствуясь  принципом, чем позже срок уплаты  долга, тем меньше его сумма; 

 

- вид продукции - если  это сезонная продукция, то  риск роста дебиторской задолженности  объективно обусловлен;

 

- емкость рынка и степень  его насыщенности, так в случае  малой емкости рынка и максимальной  его насыщенности данным видом  продукции естественным образом  возникают трудности с ее реализацией,  и как следствие ростом дебиторских  задолженностей.

 

Внутренние факторы:

 

- Взвешенность кредитной  политики предприятия означает  экономически оправданное установление  сроков и условий предоставления  кредитов, объективное определение  критериев кредитоспособности и  платежеспособности клиентов, умелое  сочетание предоставления скидок  при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют  практическое влияние на рост  дебиторской задолженности предприятия. 

 

Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской  задолженности.

 

- Наличие системы контроля  за дебиторской задолженностью.

 

- Профессиональные и деловые  качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской  задолженностью предприятия. 

 

- Другие факторы. 

 

Внешние факторы не зависят  от организации деятельности предприятия  и ограничить их влияние менее  возможно или в отдельных случаях  практически невозможно.

 

Внутренние факторы целиком  и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма  долгов, причитающихся предприятию  от юридических или физических лиц  в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия. [10, с.18]

 

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская  задолженность делится на следующие  виды:

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность работников;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде;

 

- краткосрочные вознаграждения  к получению;

 

- прочая краткосрочная  дебиторская задолженность;

 

- резерв по сомнительным  требованиям.

 

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладает или  занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, т.е. задолженность  по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято  считать, что данный вид дебиторской  задолженности является основным, а  остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

 

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах:

 

1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»

 

1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

 

1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»

 

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением дебиторской  задолженности работников по:

 

- выданным в подотчет  деньгам на приобретение активов,  оплате работ (услуг), служебным  командировкам и другие (1251);

 

- предоставленным работникам  займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);