Аудит біологічних активів

 

МІНІСТЕРСТВО  АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ І ПРОДОВОЛЬСТВА  УКРАЇНИ ВІННИЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

 

 

Факультет обліку та аудиту       Кафедра аудиту та державного контролю  

                                

 

 

КУРСОВИЙ ПРОЕКТ

(РОБОТА)

 

з дисципліни «Аудит»

на тему: Аудит біологічних  активів

 

Студента (ки) _____ курсу ______ групи

напряму підготовки__________________

спеціальності_______________________

____________________________________________________

                                   (прізвище та ініціали)

 

Керівник ________________________________________

                                                                                                                                                                             _____________________________________________________

(посада, вчене звання, науковий  ступінь, прізвище та ініціали)  

 

Національна шкала ________________   

Кількість балів: __________Оцінка:  ECTS _____

                                                                     Члени комісії                                ________________  ___________________________

                                                                                                                                             (підпис)                        (прізвище та ініціали)

 

                                                                                                                                  ________________  ___________________________

                                                                                                                                              (підпис)                        (прізвище та ініціали)

 

                                                                                                                                  ________________  ___________________________

                                                                                                                                               (підпис)                         (прізвище та ініціали)

 

м. Вінниця - 2012рік

Зміст

ВСТУП

 РОЗДІЛ 1. Теоретичні аспекти аудиту біологічних активів

1. Біологічні активи як об’єкт аудиторської перевірки
2. Огляд літературних джерел
3. Нормативно-правове забезпечення

РОЗДІЛ 2. Аудиторська оцінка фінансового стану підприємства та його облікова політика

РОЗДІЛ 3. АУДИТ БІОЛОГІЧНИХ  АКТИВІВ

3.1. Мета, завдання та джерела інформації перевірки стану біологічних активів

3.2. Організація аудиторської  перевірки  операцій з біологічними  активами

3.3. Методика перевірки операцій з біологічними активами в ході аудиту

3.4. Аудит достовірності  облікового відображення біологічних  активів

РОЗДІЛ 4. УЗАГАЛЬНЕННЯ ТА ДОКУМЕНТУВАННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТУ

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

 

Однією з причин введення П(С)БО 30 «Біологічні активи», і відповідно відокремлення групи активів  як окремого об'єкта бухгалтерського  обліку, є існування Міжнародного стандарту фінансової звітності 41 «Сільське  господарство». Основна ціль переходу на міжнародні стандарти – зробити облік відкритим і прозорим для іноземних інвесторів. З огляду на те, що нині головним інвестором аграрного сектора економіки є вітчизняні виробники, а також російський капітал, упровадження нового стандарту, який регулює облік сільськогосподарських активів, є актуальним і своєчасним.

Впровадження  нового П(С)БО 30 «Біологічні активи» зумовлює формування принципово нових методологічних засад обліку сільськогосподарської діяльності. Це в основному стосується зміщення акцентів в питаннях оцінки на користь ринкової вартості. Очевидно, такий підхід має сенс з погляду на потужний вплив явищ глобалізації та розвиток бухгалтерського обліку та його спрямованість на інтереси інвестора.

Облік та контроль біологічних  активів досліджували такі вчені, як Г.Аніщенко, С.В. Бардаш, Ф.Ф. Бутинець, М. Вишневський, Л.Л. Головко, Н. Гончаренко, Б.С. Гузар, В.М. Жук, Н.І. Загребельна, Т. Кононенко, С. Кучеркова, Т.Г. Маренич, В. Моссаковський, М. Огійчук, Т.О. Сірош, Л. Сук, В. Уланчук, О.В.Шевчук та інші.

Але в даний час багато питань в обліку біологічних активів  відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні  активи» є не вирішеними до кінця. Особливої уваги потребує розгляд  наступних питань: класифікація біологічних  активів; оцінка біологічних активів  за справедливою вартістю з використанням  цін активного ринку; методика визначення фінансового результату зазначена в П(С)БО 30 «Біологічні активи» та її вплив на фінансовий стан сільськогосподарського підприємства як господарюючої одиниці; формування аналітичних даних в обліку біологічних активів. Розробці методики аудиту біологічних активів, в періодичних виданнях, не приділялось уваги взагалі.

Наведені вище проблеми засвідчують  актуальність питання, яке досліджується в даній роботі. Вирішення саме цих основних питань щодо обліку біологічних активів на сільськогосподарських підприємствах України, та розробка інструкцій та методик з обліку та аудиту біологічних активів, дасть змогу удосконалити саме практичний аспект цієї проблеми та допомогти вітчизняним виробникам сільськогосподарської продукції швидше звикнути до вимог нового стандарту.

Предметом роботи є теоретичні та практичні аспекти організації  та методики аудиту біологічних активів, об’єктом – облік біологічних активів на сільськогосподарському підприємстві ПСП «Зоря», яке займається виготовленням сільськогосподарської продукції.

Метою роботи є обґрунтування  теоретичних та надання рекомендацій щодо вдосконалення практичних основ  аудиту біологічних активів. Мета роботи реалізується при виконанні таких поставлених в ході роботи завдань:

- надання характеристики  біологічним активам як об’єкту  аудиту;

- ознайомлення з літературою  для виявлення основних понять  та проблемних питань щодо обліку та аудиту біологічних активів;

- визначення завдань та  джерел аудиту операцій з біологічними  активами;

- дослідження особливостей  організації та методики аудиту  операцій з біологічними активами  на матеріалах сільськогосподарського  підприємства ПСП «Зоря».

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 1. Теоретичні аспекти аудиту біологічних активів

 

1. Біологічні активи як об’єкт аудиторської перевірки

 

За П(С)БО 30 «Біологічні  активи» – тварина або рослина, яка в процесі біологічних  перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в  інший спосіб економічні вигоди.

Основними критеріями визнання біологічних активів за П(С)БО 30 «Біологічні активи» та за Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку біологічних активів № 1315, є: перехід ризиків і вигод, пов’язаних з правом власності на біологічний актив; управління біологічним активом та контроль за його використанням; впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності; вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.

Біологічний актив визнається запасом, якщо він не використовується в сільськогосподарській діяльності, а утримується для продажу або напрям його використання не визначено. Якщо біологічний актив використовується в іншій діяльності, ніж сільськогосподарська, та очікуваний строк його використання більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік), то він визнається основним засобом.

Біологічний актив, який визнано  активом у минулих звітних  періодах та відносно якого підприємство впевнене, що не отримає економічних вигод від його використання у майбутньому, у такому звітному періоді не визнається активом і його вартість відноситься до інших витрат операційної діяльності (п. 2.3 Методичних рекомендацій № 1315).

Сільськогосподарська продукція  при відокремленні від біологічного активу перестає бути елементом біологічного активу і зараховується на баланс у звітному періоді, в якому вона відокремлена від біологічного активу. В наступних періодах її вартість відображається у складі запасів на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу (п. 12 ПБО 30, п. 6.1 Методичних рекомендацій № 1315).

Справедлива вартість сільськогосподарської  продукції визначається на підставі цін активного ринку. Наприклад, у рослинництві у період збирання врожаю та заготівлі зерна, овочів, ягід, зеленої маси, у тваринництві під час надою, збору, настригу (вовна, молоко, мед, яйця) вони відділяються від біологічних активів і обліковуються як окремий актив. Справедливу вартість можна визначити, зокрема, з використанням (п. 6.6 Методичних рекомендацій № 1315): останньої ринкової ціни операції з аналогічними активами (за умови відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство); ринкових цін на подібні біологічні активи, скоригованих з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня завершеності біологічних перетворень активу, для якого визначається справедлива вартість; додаткових показників, які характеризують рівень цін на біологічні активи та сільськогосподарську продукцію.

До витрат на місці продажу  біологічних активів належать не всі витрати на збут, а лише та їх частина, що безпосередньо пов’язана з продажем на активному ринку, а саме: комісійні винагороди продавцям, брокерам, а також непрямі податки, що сплачуються при реалізації біологічних активів. Транспортні та інші витрати на збут до витрат на місці продажу не належать. Справедлива вартість біологічних активів, зменшена на очікувані витрати при їх продажу, відображається у первинних документах сільськогосподарського підприємства (п. 5.1 Методичних рекомендацій № 1315).

На рисунку 1 відображена  класифікація біологічних активів.

 

Оцінка сільськогосподарської  продукції за договірними цінами допускається лише за обтяжливими контрактами (контракти, витрати на виконання яких перевищують очікувані економічні вигоди від цих контрактів та яких не можна уникнути) (п. 6.3 Методичної рекомендації № 1315).

Відповідно до пункту 3 Методичних рекомендацій № 1315 біологічні активи класифікуються за групами, наведеними в таблиці 1.1.

 Таблиця 1.1.

Класифікація  біологічних активів

Довгострокові біологічні активи (рахунок 16)	Субрахунок	Поточні біологічні активи (рахунок 21)	Субрахунок
Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю	161	Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю	211
Довгострокові  біологічні активи     рослинництва, які оцінені за первісною вартістю	162
Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю	163	Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю	212
Довгострокові  біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю	164
Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю	165	Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю	213
Незрілі  довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю	166

 

Для обліку операцій з поточними  біологічними активами тваринництва, зокрема тварин, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, а також худоби, вибракуваної з основного стада  й реалізованої без ставлення на відгодівлю, тварин, прийнятих від населення для реалізації, та рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю, зокрема зернових, технічних, овочевих та інших культур в Інструкції з використання Плану рахунків передбачено рахунок 21 «Поточні біологічні активи».

Типові кореспонденції рахунків з обліку операцій з біологічними активами наведено в Додатку А.

 

1.2. Огляд літературних  джерел

Біологічні активи - новий  об’єкт у вітчизняній обліковій  практиці, що був виділений в окрему облікову групу у зв’язку з  прийняттям П(С)БО 30 «Біологічні активи»  у 2007 р. До затвердження цього нормативного

акту зазначені об’єкти, належали до складу запасів та основних засобів. Вимоги вказаного стандарту є принципово новими для облікової практики сільськогосподарських підприємств України, а тому з їх запровадженням виникли проблеми та протиріччя в теорії та практиці бухгалтерського обліку. Одним з проблемних питань теорії є характеристика економічної сутності біологічних активів та їх класифікація. Проблемам визначення та класифікації біологічних активів присвятили свої дослідження Г. Л. Бурляй, Н. В. Гончаренко, З. П. Гулик, В. М. Жук, О. О. Канцуров, Н. С. Котляревська, З. М. Левченко, С. І. М’яка, Н. В. Оляднічук, Н. В. Перевозник, П. Т. Саблук, Ю. В. Скосир, А. А. Славгородська, Т. М. Сторожук, Л. К. Сук, П. Л. Сук, Л. Тодорова, О. Г. Шайко та інші. У зв’язку з тим, що біологічні активи є досить різноманітні, з метою, відображення їх в обліку, необхідною є розробка чіткої та науково обґрунтованої класифікації. Класифікація біологічних активів – це відносно стабільна, логічно побудована система активів сільськогосподарського підприємства, окремі структурні одиниці якої характеризуються певною виділеністю, самостійністю та виконують певне призначення стосовно системи . В сучасній літературі довідникового та економічного характеру майже відсутні визначення терміну «біологічні активи», а визначення, які є, аналогічні наведеному у П (С) БО 30. Тому, на наш погляд, для чіткого розуміння економічної сутності біологічних активів як економічної та обліково-аналітичної категорії насамперед потрібно провести дослідження категорії «активи», порівняти результати даного дослідження з визначенням терміну «біологічні ресурси» в біологічній літературі та навести власне визначення терміну «біологічні активи», що найкращим чином має характеризувати сутність біологічних активів, як об’єкту обліку. Огляд літературних джерел наведений в таблиці 1.2.