Аудит цикла реализации и формирования фин результатов

     а) рассылка дебиторам напоминаний об оплате;

     б) ежемесячные сверки дебиторской задолженности.

     Бухгалтером ежемесячно должна производиться выверка  задолженности покупателей. Для этого всем покупателям по установленному порядку направляются Акты сверки, подписанные главным бухгалтером и скрепленные печатью организации. Акт сверки составляется в двух экземплярах: второй экземпляр регистрируется в специальном журнале и хранится в специальной (соответствующей) картотеке в целях последующего контроля своевременности и полноты выверки указанной задолженности; первый экземпляр отправляется покупателю.

     В случае непризнания покупателем своего долга (полностью или частично) либо в случае отказа выверить задолженность, об этом оперативно ставится в известность главный бухгалтер, а также начальник отдела сбыта. Главный бухгалтер представляет информацию по данному отклонению заместителям директора по экономическим и коммерческим вопросам (дирекции организации) на ежедневных оперативных совещаниях руководителей организации. Заместитель директора по коммерческим вопросам (либо другое должностное лицо, уполномоченное директором организации) по согласованию с начальником юридического отдела принимает решение о порядке взыскания данной задолженности (претензионный или судебный порядок урегулирования споров).

     Если  ответа на обращение с просьбой выверить задолженность в установленные сроки не получено, определенными работниками (по установленному порядку) выясняются причины непредставления ответа на обращение с просьбой выверить задолженность.

     При получении отказа выверить задолженность  материалы об этом оперативно передаются дирекции организации для принятия соответствующих решений.

     При отсутствии связи с организацией-должником (покупателем) выясняются причины этого (в частности, выясняется, не ликвидирована ли она).

     Если  организация-должник ликвидирована, то дебиторская задолженность признается безнадежным долгом. Решение по поводу признания задолженности безнадежной и ее списанию принимает (санкционирует списание) руководитель организации по соответствующей докладной записке главного бухгалтера, составленной на основании необходимых материалов, представленных начальником отдела сбыта, подтверждающих ликвидацию организации-должника.

     Если  организация-должник не ликвидирована, то осуществляются процедуры истребованная дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность покупателя по санкции директора (документально оформленный приказ или распоряжение) на основании представленных главным бухгалтером материалов списывается в общеустановленном порядке по истечении срока исковой давности.

     Для проверки осуществления клиентом процедур контроля аудитор может выбрать  счета покупателей:

     а) подтвердить дебетовые записи счетами-фактурами;

     б) подтвердить кредитовые записи по документам на денежные поступления или приказами о списании кредита.

     После получения вышеприведенных подтверждений  аудитор может:

• изучить просроченные счета дебиторов (при их наличии) и опросить руководителей финансовых служб для выяснения, какие были приняты меры по взысканию задолженности;
• проследить, как осуществлялись процедуры ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей (отправка покупателям Актов сверки и т.д.);
• выбрать пример из неподтвержденных покупателями Актов сверки дебиторской задолженности и выяснить у руководства финансовой службы, какие меры по данным отклонениям были приняты;
• по датам отправки вторых экземпляров Актов сверки дебиторской задолженности (хранящихся в отдельной картотеке до получения ответов покупателей) установить просрочку ответов покупателей; выяснить у работников финансовой службы причины данного отклонения;
• в подтвердить списанную безнадежную дебиторскую задолженность необходимой документацией (документы, подтверждающие ликвидацию организации-должника, соответствующие распоряжения руководителя организации);
• проследить списание неистребованной задолженности.

     Тестирование  системы внутреннего контроля

     После изучения соответствующих процедур системы внутреннего контроля в  целях определения риска аудитор  должен дать оценку ее функционирования по циклу реализации. Для этого аудитору целесообразно протестировать систему внутреннего контроля по данным таблицы 15.2.

     Тесты проверки состояния системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  по циклу реализации и формирования финансовых результатов

     Возможные искажения в бухгалтерском учете  по циклу реализации и формирования финансовых результатов. Как известно, средствами внутреннего контроля устранить все имеющиеся искажения в процессе совершения хозяйственных операций невозможно. Поэтому аудитор должен применять соответствующие процедуры проверок, опираясь на свой опыт и суждение. В цикле реализации и формирования финансовых результатов искажениями в бухгалтерском учете могут быть:

• несоответствие предоставленных скидок с цены действующим на предприятии предписаниям;
• отсутствие договоров на поставку продукции или их неправильное оформление;
• отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета и т.п.);
• формальное проведение инвентаризации расчетов;
• несоответствующее оформление и предъявление претензий по выполнению договоров.

     Близкими  статьями баланса, позволяющими дополнительно  обнаружить искажения по циклу производства, являются счета:

• характеризующие оплату денег;
• по движению товарно-материальных запасов;
• дебиторов и кредиторов.

     Возможные аналитические процедуры

     Аналитические процедуры часто выявляют связи  между учетом и риском, которые можно не заметить во время проведения аудита, посвященного оценке риска.

     При проведении аналитических процедур в цикле реализации и формирования финансовых результатов можно использовать способ сравнения. Сравниваются фактические данные с данными за предыдущие годы:

• темпы роста дохода от реализации (желательно в ассортиментном разрезе);
• реализации по месяцам за отчетный год (в ассортиментном разрезе);
• возврат продукции и скидок в процентах к доходу от реализации с данными;
• расходы по безнадежным долгам в процентах к доходу от реализации;
• количество дней непогашения счетов дебиторов;
• временные категории просрочки в процентах от дебиторской задолженности;
• допустимый предел непогашенных счетов в процентах от дебиторской задолженности.

     Сравнения с данными предыдущих лет показывают на имеющие место тенденции и закономерности в реализации продукции, которые могут помочь аудитору в оценке риска. Нужно также сделать обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами, сравнить данные отчетного года с прогнозируемыми в финансовых отчетах. Типичными индивидуальными счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени. Проводится анализ структуры дебиторской задолженности, определяется удельный вес каждого вида или группы задолженности. Также проводится анализ дебиторской задолженности по срокам оплаты. Определяется ликвидность образовавшейся задолженности в сравнении с прошлыми периодами.

     Аудитор обязан изучить проведение администрацией аналитических процедур вместе с проверкой отчетов и другой внутренней документации. Аудитору могут пригодиться отчеты администрации, которые в случае необходимости могут дополнить его собственные аналитические процедуры. Обычно администрация готовит отчеты о различных внутренних направлениях сбыта и вопросах планирования, например:

• фактическая реализация в сравнении со сложившимися тенденциями и прогнозами;
• фактическая валовая продукция в динамике и прогнозы;
• счета дебиторов в динамике;
• невыполненные коммерческие обязательства.

     То, как клиент отвечает на вопросы аудитора, возникшие в ходе анализа, позволяет выяснить состояние контроля. Например, четкие, логичные, значимые ответы на вопросы об изменениях по доходу от реализации с предыдущего до текущего года покажут, что администрация предприятия располагает соответствующими сведениями и контролирует ситуацию, а также эффективно функционируют система учета и методика контроля.

     Аудитор должен сделать обзор счетов на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

     Изучение  процедур системы внутреннего контроля, которые включают в себя проверки на соответствие нормативно-правовым документам, инструкциям и положениям по организации контроля на предприятии, тестирование контрольных моментов и проведение аналитических процедур, позволяют аудитору оценить риски. Риск контроля редко получает низкую оценку особенно по таким утверждениям руководства, как точность, оценка, права и обязательства, следовательно, по этим направлениям аудита необходимы проверки по существу. 

     Руководствуясь  категориями правильности финансовой отчетности, определим основные утверждения  руководства, одновременно представляющие основные цели аудита цикла реализации и формирования финансовых результатов.

     Определение данных, соответствующих  категории полноты:

• бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты реализации продукции;
• обязательства, отраженные на счетах к получению, представляют собой полный объем реальной к взысканию задолженности за отгруженную продукцию;
• доходы, полученные авансом, отражают все суммы, которые получены до отправки товара;
• при определении финансового результата учтена себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с ее реализацией;
• сальдо и обороты по счетам синтетического учета совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета и в полном объеме переносятся из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и финансовую отчетность.

     Определение данных, соответствующих категории точности:

• с. книга аналитического учета счетов дебиторов математически точна и полностью соответствует Главной книге;
• счета покупателям выставляются в соответствии с поставленной продукцией по установленным ценам и количеству
• в финансовой отчетности отражен финансовый результат, исчисленный на основании фактических данных;
• доходы, полученные авансом, отражают точную сумму за товары, которые будут предоставлены в будущем, и внесены в соответствующие учетные регистры;
• суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, совпадают с суммами, указанными в договорах и счетах.

     Определение данных, соответствующих  категории наличия (существования):

• записи в бухгалтерском учете произведены на основании оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных документов;
• отраженные в бухгалтерском учете операции по реализации продукции реально имели место в течение отчетного периода;
• величина дебиторской задолженности покупателей за реализованную продукцию действительно отражена в финансовой отчетности и подтверждена данными проведенной инвентаризации.