Аудит формирования финансовых результатов

  Основным  вопросом проверки фактической прибыли  является установление правильности отражения в отчетности:

• Фактической выручки от реализации работ и услуг;
• Фактических затрат на оказание услуг, выполнение работ;
• Прибыли (убытка) от операционной деятельности;
• Внереализационных доходов;

  На  первоначальном этапе аудитором были  проверены  аналитические документы, регистры учета и установлена законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

  На  основе первичных документов аудитор  сверяет данные, отраженные в форме  № 2 “Отчет о прибылях и убытках” по статье “Выручка от реализации продукции (работ, услуг)”, с данными Главной книги. При этом аудитор составил вспомогательную ведомость, представленную в таблице 5: 
 
 

  Талица-5 Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков 

 

     Для повышения аналитичности информации к счету 99 ”Прибыли и убытки” в филиале КУП “Минскоблдорстрой” – “ДРСУ № 194” в соответствии с учетной политикой (приложение) открывают следующие субсчета:

99-1 «Финансовый  результат от реализации товаров,  продукции (работ, услуг)»;

99-2 «Финансовый  результат от операционной деятельности»;

99-3 «Финансовый  результат от внереализационных  операций»;

99-4 «Налоги»;

99-9 «Прибыли  и убытки отчетного года».

      По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 ”Прибыли и убытки. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

      При проверке финансовых результатов аудитор  также проверяет правильность начисления и своевременность уплаты налога на прибыль и иных аналогичных  обязательных платежей.

       При проверке налогообложения  прибыли аудитору необходимо  установить:

• Соблюдались ли организацией принципы определения цены работ и услуг для целей налогооблажения в соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь;
• Являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации работ и услуг;
• Все ли необходимые внереализационные доходы  включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     В качестве аудиторских доказательств  прилагают налоговые декларации, акты налоговых проверок, платежные  поручения и учетные записи по счетам:

68 “Расчеты по налогам и сборам”, 51 ”Расчетный счет”, 99 “Прибыли и убытки”.

  Затем аудитор был изучен фактический порядок распределения прибыли и соответствие с учетной политике организации. При проверке использования чистой прибыли аудитор проверяет наличие решения собственника организации. Основными направлениями ее использования являются:

1. Формирование резервного капитала в соответствии с требованиями законодательства и учредительными документами;
2. Формирование специальных фондов, определенных учредительными документами;
3. Покрытие убытков прошлых лет;
4. Увеличение уставного капитала.

     Все эти операции регистрируются в учете  по дебету счету 84 “Нераспределенная прибыль” в корреспонденции со счетами 75 “Расчеты с учредителями”, 82  “Резервный фонд” и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3Анализ  состава, динамики и выполнения  плана прибыли отчетного периода 

     Финансовые  результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует организация, тем устойчивее его финансовое состояние.

     В процессе анализа используются следующие  показатели прибыли:

• Маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами);
• Прибыль от реализации продукции, работ, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);
• Общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) включает финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы;
• Чистая прибыль – это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
• Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;
• Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

  Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке 1.

       Использование того или иного  показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности организации, для оценки уровня доходности производства и определения коммерческой маржи используется маржинальная прибыль, для оценки доходности совокупного капитала – общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала – чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия – капитализированная прибыль. 
 
 
 

Рисунок 1- Структурированная  система показателей  прибыли         

         

Примечание  – Источник: [14, с 258] 

     Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли  для разных категорий заинтересованных лиц. Для собственников организации важен конечный финансовый результат – чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов и реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочнения своих рыночных позиций. Для кредиторов, размер чистой прибыли, который остается собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку из нее они получают свою часть за ссуженный капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, так как именно она служит источником поступления денег в бюджет. Поэтому желательно чтобы внутренняя и внешняя финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах именно в таком разрезе.

     В процессе анализа необходимо изучить  состав прибыли и ее динамику. При  изучении динамики прибыли следует  учитывать инфляционные факторы  изменения ее суммы [2, c. 257].

     Основным  источником для анализа прибыли  является отчет о прибылях и убытках  за ряд лет. Исходные данные, содержащиеся в отчетах, необходимо преобразовать  в удобную для анализа табличную  форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п.

     В таблице 3 представлены исходные и аналитические показатели отчета о прибылях и убытках филиала КУП “Минскоблдорстрой”-“ДРСУ № 194” за 2005 - 2010 гг. 

Таблица 3 - Анализ динамики и  состава прибыли

Примечание  –  Источник: собственная разработка 

     Данные  таблицы 3 показывают, что в состав прибыли отчетного года входит прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, прибыль от операционных доходов и расходов, прибыль от внереализационных доходов и расходов. Если проводить анализ за ряд лет, то в 2006, 2007 и 2010 годах наибольший удельный вес в составе прибыли занимала прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а в 2008 и 2009 году преобладала прибыль от операционных доходов и расходов. По показателю прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов за все года с 2006 по 2010 получаем отрицательные показатели, т.е. убытки. Из расшифровок отдельных внереализационных доходов и расходов можно сказать из чего состоят эти расходы: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности, прочие доходы и расходы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Заключительный  этап аудита формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли    

3.1. Составление  аудиторского заключения формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли   

   Аудиторское заключение - открыто для всех пользователей  бухгалтерской финансовой отчетности, структура и содержание типично, отвечает единственной цели: выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.

   Порядок составления аудиторского заключения разработан на основании закона РБ "Об аудиторской деятельности".

        Аудиторское заключение представляет  собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности  субъекта хозяйствования.

        В аудиторском заключении указывается  точное наименование субъекта  хозяйствования в составе с  его учредительными документами.  В нем должны быть обозначены  объекты аудита и все вопросы,  которые подверглись аудиту.