Аудит и анализ заработной платы

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации  и  индивидуальные аудиторы обязаны:                                    

• осуществлять   аудиторскую   проверку   в   соответствии   с  законодательством  Российской  Федерации;                                                            
• предоставлять  по  требованию  аудируемого  лица  необходимую  информацию  о  требованиях  законодательства  Российской   Федерации,  касающихся  проведения  аудиторской  проверки,  а также о нормативных  актах  Российской  Федерации,  на  которых  основываются  замечания и  выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;        
• в  срок, установленный  договором оказания  аудиторских услуг,  передать  аудиторское  заключение  аудируемому  лицу  и  (или)  лицу,  заключившему договор оказания аудиторских услуг;                    
• обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия  аудируемого лица; 
• исполнять   иные   обязанности,   вытекающие   из   существа  правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг,  и  не противоречащие законодательству Российской Федерации.                                                          

Профессиональные  аудиторские  объединения  вправе,  если это  предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов  внутренние  правила  (стандарты)  аудиторской деятельности,  которые не   могут противоречить    федеральным    правилам    (стандартам)  аудиторской деятельности.  При этом  требования  внутренних  правил (стандартов)  аудиторской деятельности  не могут быть ниже  требований федеральных  правил  (стандартов)   аудиторской   деятельности. 

  При  выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор  должен  руководствоваться нормами, установленными профессиональными  аудиторскими    объединениями,    членом    которых   он   является  (профессиональными стандартами),  а также следующими  этическими  принципами:                                                       

• независимость;                                               
• честность;                                                   
• объективность;                                               
• профессиональная компетентность и добросовестность;          
• конфиденциальность;                                          
• профессиональное поведение.                                  

   При   планировании  и  проведении  аудита  аудитор  не  должен  исходить   из  того,  что  руководство  аудируемого  лица  является  бесчестным,  но  не  должен предполагать и  безоговорочной честности  руководства.  Устные и письменные заявления руководства не являются  для  аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие  аудиторские  доказательства  для  подготовки  разумных  выводов, на  которых можно было бы базировать аудиторское мнение.              

   Единые  требования  по  планированию аудита  финансовой  (бухгалтерской) отчетности  устанавливаются Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» [26]. Данное правило  применяется  в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит  не  первый год в отношении конкретного аудируемого лица. Для проведения  аудиторской  проверки  в  течение  первого  года аудитору требуется расширить  процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в указанном правиле (стандарте).                  

   Планирование    аудита    предполагает   разработку   общей  стратегии  и  детального  подхода  к  ожидаемому  характеру, срокам  проведения и  объему аудиторских процедур.                         

   Планирование  аудитором  своей  работы должно способствовать:

• концентрации внимания на важных областях аудита;
• выявлению потенциальных проблем;
• оптимизации затрат, качественному и своевременному выполнению работы.

   Планирование  позволяет  эффективно  распределять  работу  между  членами  группы  специалистов,   участвующих   в   аудиторской   проверке,  а  также  координировать такую работу.                                      

   Затраты   времени   на   планирование   работы  зависят  от  масштабов  деятельности  аудируемого  лица, сложности аудита, опыта  работы  аудитора  с данным  лицом, а также знания особенностей его деятельности.                                                     

   Аудитор  вправе  обсуждать  отдельные  разделы плана  аудита  и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также  с   членами   совета  директоров  и членами ревизионной комиссии  аудируемого лица  для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур  с работой персонала аудируемого лица. При этом   аудитор   несет   ответственность за  правильную  и  полную  разработку общего плана и программы аудита.                       

   Аудитору  необходимо  составить  и  документально  оформить    план  аудита,  описав  в  нем предполагаемые объем и порядок  проведения  аудиторской  проверки.  План  аудита должен быть  достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством при  разработке  программы  аудита.  Вместе  с  тем  форма  и содержание  общего  плана  аудита  могут  меняться в зависимости от масштабов и  специфики  деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и  конкретных методик, применяемых аудитором.                        

    План  аудита  и  программа  аудита  должны  по мере  необходимости   уточняться   и   пересматриваться  в  ходе  аудита.  Планирование  аудитором  своей  работы осуществляется непрерывно на  протяжении  всего времени выполнения аудиторского задания в связи с  меняющимися   обстоятельствами   или   неожиданными   результатами,  полученными   в   ходе  выполнения  аудиторских  процедур.  Причины  внесения значительных  изменений в общий план и программу аудита  должны быть документально зафиксированы.

              Для успешной реализации целей   конкретной аудиторской проверки  необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения  аудита.

    Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

• подготовка и планирование аудиторской проверки;
• выполнение аудиторских процедур;
• оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

• устав;
• документы о регистрации;
• документы, регламентирующие учетную политику;
• бухгалтерская отчетность;
• статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).
• контракты, договора, соглашения;
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков (если таковые имеются);
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

           В плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Теза») и аудиторское заключение.

          В процессе планирования затрат  времени аудитору необходимо  учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

   Прежде  чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда. Для проверки расчетов по оплате труда в ООО «Теза» составлены следующие тесты (табл. 2.1), на которые в ходе проверки получены соответствующие ответы: 
 
 

   Таблица 2.1

   Тест  внутреннего контроля операций по оплате труда 

   Полученные  данные используются аудитором для  составления аудиторской программы  проверки расчетов по оплате труда.

   Программа аудита представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы.

   Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская  программа может составляться в  виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора  информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно (табл. 2.2).

   Таблица 2.2

   Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по  заработной  плате в  ООО «Теза»