Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

 
 
 
 

Руководитель  аудиторской фирмы:_________________

 

Руководитель  аудиторской группы:________________ 

4.   Тесты, применяемые при аудите.

     Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

     Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке основных средств и НМА можно задать следующие вопросы:

1. Как отражается  в  учёте  поступление   основных  средств  и НМА   и  какими проводками оформляется?

2. Как в  учёте и какими проводками  оформляется   списание по разным  причинам основных средств?

3. Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) основных средств и как она отражается в учёте?

4. Имеются  ли на предприятии арендуемые  основные средства?

5. Как они  оформляются?

6. Как учитывается  НМА и что к ним относят?

Это только малая  часть тех вопросов теста, которые  могут быть заданы. Вопросы можно представить в виде теста-таблицы. 

Тест

 
 
 
 
 
 

5. Аудиторское заключение 

     Мы провели аудит основных средств и нематериальных активов ОАО «Золотая мышь» за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года включительно.

     Наша  обязанность заключается в том,  чтобы выразить мнение о достоверности  ведения бухгалтерского учета по основным средствам и нематериальным активам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы  провели аудит в соответствии  с:

- Федеральным  законом РФ от 7 августа 2001 года  № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, утвержденными Постановлением  Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696;

- правилами  (стандартами) аудиторской деятельности  ООО «Аудиторская фирма «ГРАНД-АУДИТ»;

- нормативными  актами органа, осуществляющего  регулирование деятельности аудируемого  лица.

     Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов и раскрытие в нем информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.

     Мы полагаем, что проведенный  аудит представляет достаточные  основания для выражения нашего  мнения о соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета  основных средств и нематериальных  активов законодательству Российской Федерации.

          По нашему мнению, результаты проведенной нами проверки показывают, что

     - в ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета;

     - В ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями, противоречащими требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.).

     - Не ведется журнал-ордер № 13, применяется документ с названием «Приложение к журналу-ордеру № 13», который по своему содержанию представляет мемориальный ордер, что нарушает требования учетной политики ОАО “Золотая мышь”;

     - В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

     Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

     Таким  образом, можно сделать вывод,  о том, что проведенный аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  отражения в учете операций  с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Владельцу  важно не только самому знать  истинное финансовое положение  организации, но и суметь убедить  в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

     Аудит основных средств и нематериальных активов ОАО «Золотая мышь» позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств и нематериальных активов, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

     На  основании исследований, проведенных  в данной работе, можно сделать  следующие выводы:

1. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств и нематериальных активов в ОАО «Золотая мышь» можно оценить как не достаточно высокую.
2. В организации ведутся не все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств и нематериальных активов.
3. Наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) не автоматизированы.
4. Состояние основных средств в целом по ОАО «Золотая мышь» по степени изношенности соответствует норме.

     На основании сделанных выводов можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшения их состояния:

1. Осуществить автоматизацию некоторых операций по учету основных средств и нематериальных активов, что позволит сократить время обработки и, что немаловажно, поиска необходимой информации.
2. Повысить эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств и нематериальных активов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
2. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.),
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.),
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.),
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.),
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (от 30.10.1997 № 71а.),
9. Постановление Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.),
10. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.),
11. Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288@ «О проведении переоценки основных средств»,
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006г.

арышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 1996 г.

13. Барышников  Н.П. «Организация и методика  проведения общего аудита», Москва, «Филин», 2007г.

 14. Шеремет  А.Д., Суйц В.П. «Аудит. Учебное  пособие», Москва, 2007г.

15. Овсийчук М.Ф. «Аудит. Организация. Методика проведения», Москва, «Интех», 2006г.

 16. Подольский В.И. Аудит. – М .2007г., «Юнити». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Приложение  1

 

Типовая межотраслевая форма № ОС-1

Утверждена  постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

 

приемки-передачи основных средств