-соблюдение  законодательства по налогам  с физических лиц;

               -изучение  удержаний по отдельным наемным  работникам;

               -регулярность  перечисления налогов в бюджет.   

Определение объема аудиторской  выборки

          Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные  документы, сводные регистры, главную  книгу и баланс.

          Из первичных документов в выборку должны попасть:

• расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
• листки нетрудоспособности.

          Обобщение и группировка данных по учету труда в ООО “Спутник ” в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используются только:

• табели учета рабочего времени;
• расчетно-платежные ведомости;
• платежные ведомости на аванс;
• платежные ведомости на зарплату;
• расчетные листки на каждого работника.

§ 2. Организация процесса аудиторской проверки

Проверка  организации системы внутреннего контроля

    Основной  целью аудитора при проверке учета  труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. ²²

    Цели  системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное  выполнение текущих хозяйственных  дел предприятия;

    -выполнение  требований финансово-хозяйственной  политики руководства;

    сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

    При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

    -круг  работников, участвующих в формировании  информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

    -наличие  упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел  и формированию информации;

    -наличие  технических средств контроля;

    -наличие  технологии контроля;

    -контролируемые  параметры.

    СВК предусматривает наличие:

    1)компетентного  персонала с четко определенными  правами и обязанностями;

    2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их  учету, по совершению сделок, по  учету)

    3) соблюдения необходимых процедур  при совершении операции.

    4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время  совершения операции или сразу  же после этого, простота и  ясность);

    5) фактического контроля над активами  и документацией (фактическая  проверка материально-ответственным лицом);

    6) независимой проверки выполнения  обязанностей (внутренний аудит).

    Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы  и блок-схемы (табл.2).

Таблица 2.  Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

      

          Выявить сильные  стороны контроля можно используя  следующие вопросы:

          1. Учет заработной  платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (ДА).

          2. Табеля учета  рабочего времени подписывает  определенный круг лиц. (ДА).

          3. Жалобы работников  по поводу оплаты труда рассматриваются  периодически и по ним принимаются  решения. На все жалобы имеются  заявления. (ДА).

          4. Списки вновь  поступивших и уволенных работников  отдел кадров своевременно передает  в бухгалтерию. (ДА).

          5. Ставки по оплате  труда устанавливаются приказом  руководителя. (ДА).

          6. Расчеты по оплате  труда проверяют лица, не имеющие  отношения к их осуществлению. (НЕТ).

          7. Итоговые данные  в ведомости сверяют с итоговыми  данными о выплате оплаты труда,  отраженными в Главной книге. (НЕТ).

          8. Периодически определяется  правильность распределения оплаты  труда по объектам затрат (центрам  возникновения). (НЕТ).

          9. Расходы на оплату  труда сопоставляются с себестоимостью  продукции, работ и услуг. (НЕТ).

          10. Все начисления  и удержания проверяет в конце  месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

          11. Оплата труда  начисляется (ДА), выплачивается  (ДА) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

          Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Проверка  соответствия первичных  документов регистрам  бухгалтерского учета

    Начнем  проверку расчетов с рабочими по оплате труда в ООО “Спутник ” с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

    В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность  рабочих по заработной плате, что  свидетельствует о плохой организации  расчетов с работниками (выплачено  больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 11877 руб.

    Контрольная сверка показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной  книги. В самой же Главной книге  обнаружено много исправлений; бухгалтер  по оплате труда объясняет это  неточностью подсчетов еще в  первичных документах (все исправления  подписаны бухгалтером).

    Убедившись, что данные Главной книги и  баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним  данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 1 квартал 2009 года (таблица № 3).

Таблица 3.  Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

 

    Данные  несоответствия бухгалтер объяснить  не может (говорит, что просто описалась).

    В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

    Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

    Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.²³ Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

    Книгу учета депонированной заработной платы  аудитору не предоставили, т.к. заработная плата не депонировалась.

    При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы  производится своевременно, а ее выплата  один раз задерживалось на 1 месяц  по объективным причинам: денежные средства на счет ООО ”Спутник ” не поступили вовремя.

    Несмотря  на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

    Взяв  наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются. 

§ 3. Оформление материалов аудиторской проверки

 

    Отчет аудитора 

1. Проведен аудит учета труда и заработной платы ООО “Спутник ” за 1 квартал 2009 года.
2. При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Спутник».
3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда.
4. В процессе аудита мною не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО “Спутник ” масштабам и характеру его деятельности.
5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
6. При проведении аудита оплаты труда, мною рассмотрено соблюдение в ООО “Спутник ” применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
7. Я проверила соответствие ряда совершенных ООО “Спутник ” финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО “Спутник ” законодательству.
8. Проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
9. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО “Спутник ”, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.