Аудит расчетов предприятия по кредитам и займам

На основном этапе аудитор  может выполнить процедуры:

• Запросить перечень кредитов и займов (с выделением основной суммы долга и причитающихся, но не перечисленных на дату составления последней финансовой (бухгалтерской) отчетности, процентов) и определить, соответствует ли итоговая сумма данным аналитического учета.
• Запросить, существуют ли невыполненные обязательства по кредитам и займам. При наличии невыполненных обязательств получить информацию относительно осуществленных действий и будущих намерений руководства хозяйствующего субъекта, а также выяснить, были ли отражены данные обстоятельства в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом.
• Рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к суммам задолженности по кредитам и займам, имевшим место в период их начисления.
• Запросить, было ли предоставлено обеспечение по кредитам и займам.
• Запросить, были ли кредиты и займы разделены на краткосрочные и долгосрочные .
• В результате устанавливается:
• соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным по стр. «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса;
• отражение в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах (по стр. «Обеспечения обязательств и платежей выданные») сумм гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;
• соответствие данных об уплаченных процентах данным, указанным в отчете о движении денежных средств; данных отчета о движении денежных средств данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями; данных отчета о движении денежных средств суммам погашенных займов и кредитов (без процентов);
• идентичность данных о начисленных процентах в течение отчетного периода и данных, показанных по стр. "Проценты к уплате" отчета о прибылях и убытках;
• совпадение данных в «Обеспечения» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и данных аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно установить, что в их состав входят, в частности:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;
• стоимость осуществления копировально-множительных работ;
• сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• стоимость проведения экспертиз;
• стоимость услуг связи.

Для подтверждения своевременности  выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном  договоре и в выписках банка с  расчетного или ссудного счета. Далее  оценивается правильность отражения  операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета 66 и 67.

Для подтверждения своевременного поступления средств целевого финансирования аудитор сравнивает расчетно-платежные  документы по кассе, счетам в банках и информацию по договорам и сметам, устанавливает своевременность  и полноту зачисления и использования  средств целевого финансирования.

Для подтверждения правильности отражения в учете операций со средствами целевого финансирования в  корреспонденции счетов по зачислению и использованию средств целевого финансирования используются данные учетных регистров по счету 86.

Для того чтобы проверить  погашение кредитов, займов, аудитору необходимо сопоставить данные кредитных  договоров и договоров займа  с выписками с расчетного счета, отчетами кассира. По итогам составляется таблица, в которой показываются все выявленные отклонения.

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолженность  по кредитам и займам отражается с  учетом начисленных, но не выплаченных  процентов на конкретную отчетную дату. При этом необходимо проверить, что  затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы  организации, являются ее прочими расходами  и подлежат включению в финансовый результат организации. В бухгалтерском  учете они должны быть отражены на субсчете «Прочие расходы» счета 91.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся  организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели.

Проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения (изготовления) основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если эти проценты начисляются  и уплачиваются до принятия к учету  объектов основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Аналогичное положение, касающееся формирования первоначальной стоимости  материально-производственных запасов, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.

На заключительном этапе  аудитор осуществляет в том числе  проверку своевременности проведения инвентаризации кредитов, займов и  средств целевого финансирования, выявление  ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

• проводилась ли инвентаризация кредитов, займов и средств целевого финансирования финансовых вложений в случаях, установленных законодательством;
• были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
• соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний. Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования целесообразно провести ее самостоятельно.

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.