Аудит расчетов с бюджетом по НДС

     Используя данные из Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду (Приложение В2), определим размер платежей за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Сибхлеб» за 2009 - 2010 гг. (табл. 5.3). 

     Таблица 5.3

     Размер  платежей за загрязнение окружающей природной среды в ОАО «Сибирский хлеб», 2008-2010 гг.

     За 2010 год ОАО «Сибхлеб» перечислило  за загрязнение окружающей среды 18709,39 руб.. По сравнению с данными 2009 г. (16859,68 руб.) это на 1849,71 руб. больше. Наибольшую часть составляют суммы, начисленные за размещение отходов производства и потребления – 16720,24 руб. В то время как за загрязнение воздуха начислено 1989,15 руб.

     В бухгалтерском учете данные платежи  оформляются следующими проводками:

     Дебет 26 Кредит 69 – 18709,39 руб. – сумма начисленная за негативное воздействие на окружающую среду;

     Дебет 69 Кредит 51 – 18709,39 руб. – перечислено  организацией за негативное воздействие на окружающую среду.

     Платежное поручение на перечисление причитающихся  согласно расчету платежей в соответствующий государственный бюджет сдается плательщиком в обслуживающие его учреждения банка не позднее дня наступления срока платежа. Если платежи за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то специально уполномоченными государственными органами в области охраны окружающей природной среды, санитарно-эпидемиологического надзора и соответствующими органами исполнительной власти рассматривается вопрос о приостановке или прекращении деятельности соответствующего предприятия.

     Платежи за пользование направляются в местные  бюджеты для расходования на нужды  охраны и воспроизводства соответствующих видов природных ресурсов. Плата за выбросы, сбросы и размещение отходов перечисляется загрязнителем в Экологические фонды.

     Подпункт 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав материальных расходов организации плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

     Порядок определения такой платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия установлен Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632.

     Пунктом 7 Порядка установлено, что платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

     Внесение  платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает  природопользователей от выполнения мероприятий  по охране окружающей среды и рациональному  использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством.

     ОАО «Сибирский хлеб» 2 раза в год проводит субботники, убирает территорию предприятия и прилегающую к заводу территорию, производит озеленение.

     В целом в ОАО «Сибхлеб» соблюдается  производственный экологический контроль, но это не говорит о том, что нет никакого отрицательного воздействия со стороны предприятия на окружающую среду. Поэтому необходимо постоянно проводить мероприятия по ограничению такого воздействия и снижению негативного влияния деятельности общества на природные объекты. 

      ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Сибирский хлеб».

     Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

     Для ОАО «Сибхлеб» объектом налогообложения  являются: реализация товаров на территории Российской Федерации, безвозмездная  передача приравнивается к реализации, передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Отчетным периодом для налога признается квартал. За исследуемый 4 квартал 2010 года предприятие исчислило налоговую базу в общей сложности 69848,47 тыс. руб. «Сибхлеб» является большим предприятием и крупным налогоплательщиком.

     Кроме того, по некоторым операциям «Сибирский хлеб» признается налоговым агентом и рассчитывает и уплачивает в бюджет сумму НДС за Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области. За 4 кв. 2010 г. была начислена сумма 50,20 тыс. руб.

     В соответствии со ст. 164 НК РФ, ОАО «Сибхлеб»  применяет налоговые ставки в размере 10% и 18% (в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, используются расчетные ставки 9,09% и 15,25%). По данным декларации за исследуемый период по ставке 18% начислено 667,03 тыс. руб., а по ставке 10% – 6562,42тыс. руб., что на порядок выше. Это объясняется тем, что «Сибхлеб» производит хлеб и хлебобулочные изделия, относящиеся к категории продуктов питания первой необходимости и подлежащие льготному налогообложению.

     ОАО «Сибирский хлеб» в соответствии с законодательством начисляет НДС с сумм поступивших авансов и предоплат в счет последующей реализации и отгрузки продукции. Данные сведения отражаются в налоговой декларации и в 4 кв. сумма начисленного НДС по предоплатам составила 47,13 тыс. руб.

     Суммы НДС, предъявленные акционерному обществу «Сибхлеб» поставщиками при приобретении им товаров, работ, услуг подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС. За 4 кв. размер вычетов составил 5619,24 тыс. руб.

     НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, начисленным к уплате покупателями и суммами, принимаемыми к вычету по приобретенным объектам. Согласно декларации за последний квартал 2010 году ОАО «Сибирский хлеб» уплатил в федеральный бюджет 1657,35 тыс. руб. Оплату предприятие производит своевременно ежемесячно авансовыми платежами. Декларация предоставляется до 20 числа следующего за истекшим кварталом месяца.

     НДС является на сегодняшний день самым  значимым налогом в РФ, так как  его доля в налоговых сборах, согласно данным федеральной налоговой службы, является самой большой, она составила в 2010 году 43,15% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

     Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для  учета и расчета налогов. Бухгалтерский учет начисления НДС в ОАО «Сибирский хлеб» ведется с помощью 68 счета «Расчеты по налогам и сборам». Учет сумм принимаемых к вычету отражается по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Основным документом для начисления и возмещения налога это счет-фактура. ОАО «Сибхлеб» ведет его заполнение в соответствии с инструкцией по заполнению счетов-фактур от 15.10.2009 (ред. от 21.04.2010).

     В процессе проведенного аудита в ОАО  «Сибхлеб» были проверены следующие  аспекты налогообложения НДС: статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. В результате выявлены незначительные нарушения учета, руководству предприятия были даны соответствующие рекомендации. В целом порядок учета НДС в ОАО «Сибирский хлеб» соответствует законодательству и достоверно отражает операции по начислению и уплате налога.

     После проведения данной исследовательской  работы предприятию «Сибирский хлеб» могут быть сделаны следующие предложения:

• Участок учета по расчетам с бюджетом не отличается постоянством законодательства. В РФ постоянно принимаются нормативно-правовые акты, изменяющие условия взимания налогов и сборов, элементы налогообложения. Поэтому бухгалтерской службе предприятия рекомендуется периодически проходить семинары, лекции и курсы, посвященные изменениям законодательства, оптимизации налоговой системы, повышению классификации.
• Предприятие «Сибирский хлеб» является крупным промышленным предприятием, осуществляющее несколько видов деятельности – производство хлеба, кондитерский и булочных изделий, оптовая и розничная торговля и прочее (сдача имущества в аренду, предоставление займов и кредитов). В связи с этим рекомендуется создать отдел внутреннего аудита или принять в штат дополнительную административную единицу в должности аудитора. Это позволит своевременно обнаруживать и исправлять недостатки в учете и отчетности.

      СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 (принят ГД ФС РФ 17.07.1998, ред. от 06.04.2011) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-3 [Текст] : [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 года, 22 декабря 1995 года,1ноября 2001 года ]. - М..: Юрайт-М, 2001. - 462с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 29.11.2010 № 324-ФЗ, от 28.12.2010 № 404-ФЗ) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 28.12.2010 № 395-ФЗ, от 28.12.2010 № 397-ФЗ) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
5. Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст] : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 декабря 2001 года]. / Отв. ред.: Т. В. Кузнецова, А. В. Гаврилов; Ред.-сост.: А. Т. Гаврилов, М. И. Посошкова. - М..: Б-чка «Росс. Газ.»,2002. -591с.
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) [Текст] Российская газета. - № 267, 31.12.2008. – С. 6.
7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 08.05.2010 № 83-ФЗ) [Текст] / Российская газета. - 1996. - 28 ноября. - С.4.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 01/98: Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. (с изм. и доп.от 30.12.1999 года) [Текст] / Экономика и жизнь. - 1999. - № 3. - янв. - С.24.
9. Постановление от 02.12.2000 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.05.2006 № 283, от 26.05.2009 № 451) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
10. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ;
11. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ;
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» [Электронный ресурс]. – М. , [2011] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [Электронный ресурс]. – М. , [2011] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
14. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) – М. , [2011] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
15. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (одобрена Комиссией аудиторской деятельности при Президенте России 11 июля 2008 г., протокол № 1) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
16. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол № 18) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
17. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева - М.: Бератор-Пресс, 2008. – 110с.
18. Арустамова Э.А Безопасность жизнедеятельности: Учебник для вузов [Текст]: Учебник / Э.А. Арустамова, И. К. Дашков – М.:, 2008. – 496с.;
19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Ю.А. Бабаев – М.: ПРОСПЕКТ, 2009. – 396с.
20. Банников А. Г. Основы экологии и охраны окружающей среды : Учебник / А. Г. Банников, А. Л Вакулин, А. Ю. Рустамов – М.: Колос, 2008. – 303с.
21. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности : Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 67с.
22. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.П. Кондраков – М.: Инфра-М, 2009. – 129с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2007 – 322 с.
25. Кожинов Г.Ю. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса : Учебник / Г.Ю. Кожинов - М.. 2008.-136с.
26. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010 / Т.Л. Крутякова – М.: Ай Си Групп, 2011 – 554 с.
27. Куликов А.Р. Налоговый учет : Учебник / А.Р. Куликов - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 34с.
28. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова – М.: Инфра-М, 2009. – 229с.
29. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство / Ж.А. Морозова - М.: "Статус-Кво 97", 2007 г. [Электронный ресурс]. – М. , [2010]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;
30. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь : словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева – М. : ИНФРА – 2007. – 495 с.
31. Савицкая Т.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебное пособие / Т.Г. Савицкая. − М.: Инфра - 2008.-368 с.
32. Скрипченко В.А. Налоги и Налогообложение : Учебное пособие / В.А. Скрипченко – Спб.: Питер – 2010. – 317 с.
33. Стародубцева И.В. НДС. Сложные моменты / И.В. Стародубцева – М.: Налог-Инфо – 2009. – 141 с.
34. Степановских А. С. Экология [Текст]: Учебник / А.С. Степановских – Курган: ГИПП «Зауралье», 2000. –704с.
35. Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на спорные вопросы / И.А. Толмачев – М.: МсК – 2009 – 207 с.
36. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской федерации : Учеб. пособие / Ф.Н. Филина – М.: Эксмо – 2010. – 156 с.
37. Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: ИНФРА – М, 2008. – 345с.