Аудит расчетов с бюджетом по НДС

     Применение  вычетов на основании счетов–фактур  по устаревшей форме грозит спорами  с налоговыми органами. Однако, если счет–фактура соответствует требованиям  Налогового кодекса Российской Федерации, есть все шансы выиграть спор в арбитражном суде.

     Согласно  п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка (то есть при отсутствии в  них надлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие которых предусмотрено пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

     Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Например, содержание не влечет недействительности этого документа, так как в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации нет требования об отсутствии дополнительных граф или дополнительной информации в счете-фактуре. [45]

     Согласно  п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета–фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно–расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, – с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количеств поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации. [3]

     Наличие в счете-фактуре любой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может  служить основанием для отказа в  вычете налога на добавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

     Налогоплательщику следует иметь в виду, что некоторые  из реквизитов счета-фактуры должны быть заполнены в любом случае, а некоторые заполняются в зависимости от характера произведенной вами операции.

     Всегда  заполняются следующие реквизиты  счета-фактуры:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);
• стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);
• налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);
• сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость (пп.12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

     Так же покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и книгу продаж, предназначенных для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). [27]

     Счета–фактуры, не соответствующие установленным  нормам их заполнения, не могут регистрироваться ни в книге покупок, ни в книге  продаж. Не подлежат регистрации в  книге покупок и в книге продаж также счета–фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета–фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

     Обе книги должны быть прошнурованы, а  их страницы пронумерованы и скреплены печатью. [14]

     Контроль  за правильностью ведения покупок  и книги продаж осуществляются руководителем  организации или уполномоченным им лицом.

     Храниться книга покупок и книга продаж у покупателя и у продавца соответственно должны в течение полных пяти лет с даты последней записи.

     Допускается ведение книги покупок и книги  продаж в электронном виде.

     В соответствии с изменениями, внесенными в Правила [14], при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж оформляются дополнительные листы соответственно книги покупок и книги продаж.

     Дополнительные  листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж также могут  быть оформлены в электронном  виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет – фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил). [14]

     Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. [50]

     Налогоплательщиками, которые обязаны сдавать декларации по НДС, являются следующие юридические  лица:

• организации, которые применяют общую систему налогообложения;
• организации, которые совмещают общую систему налогообложения с ЕНВД.

     Согласно  п. 5 ст. 174 и подпункту 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, также обязанность подавать декларации по НДС возложена на налоговых агентов и те организации, которые не являются налогоплательщиками, но выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. [3]

     Плательщики НДС должны сдавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего  квартала.

     Декларацию по НДС следует сдавать в налоговую инспекцию по месту учета организации. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно.

     Декларация  заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек). Все без исключения страницы декларации необходимо пронумеровать. [50]

     Декларация  включает в себя титульный лист и  следующие разделы:

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика;
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения);
5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена;
6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена;
7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена;
8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена;
9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
10. приложение к декларации Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный календарный год и истекший календарный год (календарные годы).

     Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

     Эти требования распространяются и на тех  налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

     Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при  осуществлении налогоплательщиками  соответствующих операций.

     В инспекцию декларацию можно сдать:

• в бумажном виде (через уполномоченного представителя организации или по почте);
• в электронном виде (когда среднесписочная численность сотрудников организации за предыдущий год выше 100 человек).

     Компании-плательщики  НДС, которые выступают в налоговом  периоде исключительно в качестве налоговых агентов, должны заполнить и сдать в инспекцию титульный лист и раздел 2.

     Раздел 3 (с приложениями 1 и 2) необходим  для расчета суммы НДС к  уплате (возмещению) по операциям, которые  облагаются по ставкам 18%, 10% или по расчетным  ставкам 18/118, 10/110.

     Разделы 4-6 заполняют и сдают в том  случае, если в налоговом периоде  компания получила обязанность отчитаться по экспортным операциям.

     Раздел 7 надлежит заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация:

• проводила операции, не облагаемые НДС;
• получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции с производственным циклом изготовления свыше шести месяцев.

     На  титульном листе должны стоять дата заполнения декларации и подписи  представителей организации, кроме  того:

• ИНН и КПП организации;
• номер корректировки;
• код ОКВЭД;
• код налогового периода.

     В разделе 1 следует указывать:

• код бюджетной классификации НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России;
• код ОКАТО. Следует заполнять слева направо, а в ячейках, оставшихся свободными, ставить нули;
• дата заполнения и подписи представителей организации.