Аудит расчетов с бюджетом

При проверке правильности исчисления индивидуального подоходного налога, аудитор выявил соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии Республики Казахстан (таблица 6).

 

 

 

 

 

Таблица 6 - Проверка правильности и полноты уплаты налогов

Наимено-вание  налога	Начислено согласно расчета на предприя-тии, тенге	Следовало начислить  согласно расчета аудитора, тенге	Отклонение	Фактически  перечислено тенге	Отк-ло- нение
ИПН	317000	317000	-	317000	-
Социальный налог к уплате	481000	481000	-	481000
Налог на имущество	74285	74285	-	74285	-

 

При проверке аудиторами расчетов по налогу на имущество внимание было акцентировано на следующие  проблемы:

• правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;
• своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;
• своевременность представления декларации на имущество;
• точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество»;
• достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными налоговых регистров.

Аудитором было выявлено, что среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения в АО «Алюминий Казахстана»  определяется как 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество».

Аудитором была выявлена правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета; точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество». Никаких нарушений обнаружено не было. Основное внимание аудитор сосредоточил на анализе правильности начисления налогов и платежей  расчетов с бюджетом АО «Алюминий Казахстана»   по налогу на добавленную стоимость,  при этом определив правильность налогооблагаемой базы, своевременность выполнения расчетов и правильность платежей в количественном выражении.

Расчеты по косвенным  налогам учитываются в АО «Алюминий Казахстана» на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах и других документах поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетами 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность». АО «Алюминий Казахстана»  по НДС заполняет декларации и передает их в налоговый комитет. Основанием для заполнения декларации являются данные бухгалтерского учета АО «Алюминий Казахстана». Для выявления возможных нарушений расчетов с бюджетов по НДС аудитором разработан определённый набор контрольных процедур.   Перечень контрольных процедур расчетов с бюджетом по НДС  в АО «Алюминий Казахстана»:

• проверка полноты отражения  в учёте выручки от продаж:
• проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;
• проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных  лиц;
• проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных регистрах;
• проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке товаров;
• проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:
• проверка обоснованности применения льгот:
• проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;
• проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;
• проверка наличия первичных документов:
• проверка правильности оформления первичных документов;
• проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;
• проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;
• проверка правильности учёта НДС при поступлении объектов  имущества АО «Алюминий Казахстана»;
• проверка правильности учёта НДС при поступлении товарно-материальных запасов;
• проверка правильности отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов;
• проверка правильности  ведения аналитического и синтетического учёта;
• проверка правильности   отражения на счетах бухгалтерский учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;
• проверка своевременности отражения в учёте  хозяйственных операций по НДС;
• проверка соответствия данных в журналах-ордерах, главной книге и отчётности;
• проверка правильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.

Аудитор при проверке НДС в АО «Алюминий Казахстана» сделал выборочную встречную проверку счет-фактур (Приложение Д), которая осуществляется в случае, если в ходе проведения проверки обнаруживаются счета-фактуры, вызывающие сомнение. Аудитором нарушений обнаружено не было.

В АО «Алюминий Казахстана» при проверке не были обнаружены отклонения.

После аудиторской проверки расчетов с бюджетом по пунктам, указанным в программе аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

 

 

2.4 Результаты аудита расчетов с бюджетом

 

 

Аудиторский отчет  по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА).

Аудиторский отчет  может быть следующих видов, представленных на рисунке 4.

 

                  Рисунок 4 -  Виды аудиторского  отчета

 

В АО «Алюминий  Казахстана» аудитором было установлено, что бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.

Аудитором было проверено соответствие бухгалтерского учета АО «Алюминий Казахстана»  требованиям  Закона  Республики   Казахстан  «О  бухгалтерском  учете  и   финансовой  отчетности» №234-III от 28.02.2007 года.

При проведении оценки  уровень внутреннего контроля в АО «Алюминий Казахстана»  определен  как высокий.

В результате условной проверки аудиторской компанией руководству АО «Алюминий Казахстана» был представлен безусловно-положительный отчет, отраженный ниже.

 

                                 

 

Аудиторский отчет

«Аудит расчетов с бюджетом проводился в соответствии с законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности.

Аудит планировался таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерский  учет операций приобретения и использования товарно-материальных запасов не содержит существенных искажений.

Аудит включал  проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета.

По нашему мнению, финансовая отчетность, отраженная в бухгалтерском учете за 2010 год, достоверна,  подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета расчетов с бюджетом за 2010 год. В ходе проведенной проверки в АО «Алюминий Казахстана» не было выявлено никаких нарушений.

Результаты  проведенной проверки показывают, что  проведенные операции по учету расчетов с бюджетом осуществлялись АО «Алюминий Казахстана», во всех существенных отношениях, в соответствии стандартов действующего законодательства Республики Казахстан. Оформление бухгалтерских документов произведено по правилам существующих стандартов: обороты по учету расчетов с бюджетом отражены в журнале-ордере №5.

Подпись:                                                                     

Дата: 18.04.2011 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Во второй главе  исследована тема курсовой работы - аудит расчетов с бюджетом на примере АО «Алюминий Казахстана».

АО «Алюминий  Казахстана» осуществляет свою деятельность по общеустановленному режиму.

Налогооблагаемая  база АО «Алюминий Казахстана» состоит из следующих налогов, уплачиваемых в бюджет: корпоративный подоходный налог; индивидуальный подоходный налог;  налог на имущество;  социальный налог;  налог на транспортные средства; НДС;  акцизы; социальное страхование; пенсионные взносы; плата за загрязнение окружающей среды.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам».

Главной целью  аудита расчетов с бюджетом является установление достоверности бухгалтерской отчётности организации и соответствии совершённых им финансовых  и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

Общими задачи и вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с  бюджетом, являются:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в бюджет;
• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
• правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

В ходе аудиторской  проверки учета расчетов с бюджетом по налогам в АО «Алюминий Казахстана» аудитором было вынесено положительное аудиторское заключение.

Для того, чтобы расчет с бюджетом АО «Алюминий Казахстана» был эффективен, необходимо соблюдать следующие условия:

• при правильности начислении налогов необходимо объективно, своевременно и правильно исчислять налоги; своевременно вносить авансовые платежи и представлять в налоговые органы расчеты; достоверно и своевременно предоставлять Декларации по налогам с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность ее предоставления,

  Таким образом ожидается, что  практическая реализация указанных  мер будет способствовать улучшению и эффективности расчетов с бюджетов в АО «Алюминий Казахстана».

Квалифицированный бухгалтер должен следить за нововведениями в области налогообложения Республики Казахстан и уметь вовремя  сориентироваться в них.

Знание налогового законодательства и внимание к новшествам, вводимым в системе бухгалтерского учета  Казахстана, поможет бухгалтерам в работе и намного облегчит их труд.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Кодекс   Республики   Казахстан   «О   налогах   и    других   обязательных  платежей в бюджет» от 10 декабря 2008 года №99-IV
2. Закон   Республики   Казахстан  «О  бухгалтерском  учете  и   финансовой    отчетности» №234-III от 28.02.2007 года
3. Закон    Республики    Казахстан    «Об    аудиторской   деятельности»    от   05.05.2006 года № 139-III
4. Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерский учет отчетности и аудит устойчивого экономического развития.  - Алматы: Каржы-Каражат, 2005.
5. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. – Алматы: Экономика, 2005.
6. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы: Экономика, 2005.
7. Дюсенбаев А.В. Аудит и анализ финансового состояния. – Караганда: Финансы, 2005.
8. Карагусова Г.И. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы: Каржы-Каражат,  2007. - 541 с.
9. Каренова Г.С. Теория и практика аудита. – Караганда: Финансы,  2006.
10. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – Алматы: Каржы-Каражат, 2005.
11. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы : ЖЕТI ЖАРFЫ, 2006. - 482 с.
12. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана    Каржы-Каражат, 2006,  №2, с.5-6
13. Герун А. Технология налогового контроля // Вестник налоговой службы Республики Казахстан,  2007, №4(68), с.11-13
14. Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и      механизм использования //Казахстанская правда, 2007, №37, с.2
15. Кошкинбаев С.Х. Аудит в Казахстане // Будни Казахстана. №10 2008.
16. Кошкинбаев  С.Х.  Новому веку  –  новое  качество  аудита // Бюллетень бухгалтера. №4  2009.
17. Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы // Вестник  Налоговой службы Республики Казахстан, 2008, с.4-5
18. Нурпеисов Б.А. Анализ отношений в системе оперативного контролинга  // Бухгалтерский учет и аудит. №1 2008.
19. Тулегенов Е.Т., Габбасова Ш.М. Внутренний аудит в системе управления предприятием // Бухгалтерский учет и аудит. №1 2007.
20. Тулешова Г.К. Системный процесс аудиторской проверки // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. №3(7) 2007.
21. Быстрова А. Порядок удержания из заработной платы // Файл бухгалтера. №39(445) 2009.
22. Акильбекова К. Годовая налоговая отчетность 2010 // Файл бухгалетар. №1-2(6-87) 2011.
23. Коккузова Д. Взыскание задолженности по ОПВ // Файл бухгалтера. №7(517) 2011.