Аудит реализации готовой продукции и товаров

        Периодический контроль регистров  аналитического учета покупателей (дебиторов), проводимый главным бухгалтером организации методами документальной проверки (сверки), позволяет выявить превышение критического уровня дебиторской задолженности покупателя, неучтенное при санкционировании отгрузки, а также просроченную задолженность, по которой не приняты меры к взысканию.

        Для проведения проверки внутреннего  контроля по оплате счетов  покупателями аудитор выборочно  изучает поступление денег в  регистрах аналитического учета  по каждому покупателю и сравнивает с выписками банка, а также сопоставляет итоги регистров с данными по счетам Главной книги. Аудитор проводит опрос руководства финансовой службы для выяснения основных причин невыполнения планов денежных поступлений от покупателей.

2.3. Контроль дебиторской  задолженности.

      В целях повышения эффективности  системы контроля за состоянием  расчетов с покупателями должны  быть формально определены, и  фактически выполняться следующие  процедуры, направленные на своевременное и полное погашение задолженности покупателей:

      а) рассылка дебиторам напоминание  об оплате:

      б) ежемесячные сверки дебиторской  задолженности.

      Бухгалтером ежемесячно должна  производится выверка задолженности  покупателей. Для этого всем покупателям по установленному порядку направляются АКТЫ сверки, подписанные главным бухгалтером и скрепленные печатью организации. Акты сверки составляют в двух экземплярах: второй экземпляр регистрируется в специальном журнале и хранится в специальной (соответствующей) картотеке в целях последующего контроля своевременности и полноты выверки указанной задолженности; первый экземпляр отправляется покупателю.

       В случае непризнания покупателем  своего долга (полностью или  частично) либо в случае отказа выверить задолженность, об этом оперативно ставится в известность главный бухгалтер, а также начальник отдела сбыта. Главный бухгалтер представляет информацию по данному отклонению заместителям директора по экономическим и коммерческим вопросам (дирекции организации) на ежедневных оперативных совещаниях руководителей организации. Заместитель директора по коммерческим вопросам (либо другое должностное лицо, уполномоченное директором организации) по согласованию с начальником юридического отдела принимает решение о порядке взыскания данной задолженности (претензионный или судебный порядок урегулирования споров).

        Если ответа на обращение с  просьбой выверить задолженность  в установленные сроки не получено, определенными работниками (по  установленному порядку) выясняются причины непредоставления ответа на обращение с просьбой выверить задолженность.

        При получении отказа выверить  задолженность материалы об этом  оперативно передаются дирекции  организации для принятия соответствующих  решений.

          При отсутствии связи с организацией-должником  (покупателем) выясняются причины  этого (в частности, выясняется, не ликвидирована ли она).

           Если организация-должник ликвидирована,  то дебиторская задолженность  признается безнадежным долгом. Решение по поводу признания задолженности безнадежной и ее списанию принимает (санкционирует списание) руководитель организации по соответствующей докладной записке главного бухгалтера, составленной на основании необходимых материалов, представленных начальником отдела сбыта, подтверждающих ликвидацию организации-должника.

               Если организация-должник не ликвидирована,  то осуществляются процедуры  истребления дебиторской задолженности.  Истребованная дебиторская задолженность  покупателя по санкции директора (документально оформленный приказ или распоряжение) на основании представленных главным бухгалтером материалов списывается в общеустановленном порядке по истечении срока исковой давности.

         Для проверки осуществления клиентом  процедур контроля аудитор может выбрать счета покупателей:

     а) подтвердить дебетовые записи  счетами-фактурами;

     б) подтвердить кредитовые записи  по документам на денежные  поступления или приказами о  списании кредита.

         После получения вышеприведенных подтверждений аудитор может:

• Изучить просроченные счета дебиторов (при их наличии) и опросить руководителей финансовых служб для выяснения, какие были приняты меры по взысканию задолженности;
• Проследить, как осуществлялись процедуры ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей (отправка покупателям Актов сверки и т. д.):
• Выбрать пример из неподтвержденных покупателями Актов сверки дебиторской задолженности и выяснить у руководства финансовой службы, какие меры по данным отклонениям были приняты;
• По датам отправки вторых экземпляров Актов сверки дебиторской задолженности (хранящихся в отдельной картотеке до получения ответов покупателей) установить просрочку ответов покупателей; выяснить у работников финансовой службы причины данного отклонения;
• Подтвердить списанную безнадежную дебиторскую задолженность необходимой документацией (документы, подтверждающие ликвидацию организации-должника, соответствующие распоряжения руководителя организации);
• Проследить списание неистребованной задолженности.

3. Тестирование системы  внутреннего контроля

      После изучения соответствующих процедур системы внутреннего контроля в  целях определения риска аудитор  должен дать оценку ее функционирования по циклу реализации. Для этого  аудитору целесообразно протестировать систему внутреннего контроля по данным таблицы

Тесты проверки состояния  систему внутреннего  контроля

  и бухгалтерского  учета по циклу  реализации и формирования

финансовых  результатов 

   Возможные искажения в бухгалтерском  учете по реализации и формирования финансовых результатов. Как известно, средствами внутреннего контроля устранить все имеющиеся искажения в процессе совершения хозяйственных операций невозможно. Поэтому аудитор должен применить соответствующие процедуры проверок, опираясь на свой опыт и суждение. В цикле реализации и формирования финансовых результатов искажениями в бухгалтерском учете могут быть:

• Несоответствие предоставленных скидок с цены действующим на предприятии предписаниям;
• Отсутствие договоров на поставку продукции или их неправильное оформление;
• Отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
• Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета и т.п.);
• Формальное проведение инвентаризации расчетов;
• Несоответствующее оформление и предъявление претензий по выполнению договоров.

   Близкими  статьями баланса, позволяющими дополнительно  обнаружить искажения по циклу производства, являются счета:

• характеризующие оплату денег;
• по движению товарно-материальных запасов;
• дебиторов и кредиторов.

Сравнения с данными предыдущих лет показывают на имеющие место тенденции и  закономерности в реализации продукции, которые могут помочь аудитору в  процессе риска. Нужно также сделать  обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами, сравнить данные отчетного года с прогнозируемыми в финансовых отчетах. Типичными индивидуальными счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные обороты и счета, не оплаченные в течении длительного времени. Проводится анализ структуры дебиторской задолженности определяется удельный вес каждого вида или группы задолженности. Также проводится анализ дебиторской задолженности по срокам оплаты. Определяется ликвидность образовавшейся задолженности в сравнении с прошлым периодами.

    Аудитор обязан изучить проведение  администрацией аналитических процедур  вместе с проверкой отчетов  и другой внутренней документации. Аудитору могут пригодиться отчеты  администрации, которые в случае  необходимости могут дополнить его собственные аналитические процедуры.

Обычно  администрация готовит отчеты о  различных внутренних направлениях,  например:

• фактическая реализация в сравнении со сложившимися тенденциями и прогнозами;
• фактическая валовая продукция в динамике и прогнозы;
• счета дебиторов в динамике;
• невыполненные коммерческие обязательства.

      То, как клиент отвечает на  вопросы аудитора, возникшие в  ходе анализа, позволяет выяснить  состояние контроля. Например, четкие, логичные, значимые ответы на  вопросы об изменениях по доходу от реализации с предыдущего года покажут, что администрация предприятия располагает соответствующими сведениями и контролирует ситуацию, а также эффективно функционируют система учета и методика контроля.

        Аудитор должен сделать обзор  счетов на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

          Изучение процедур системы внутреннего  контроля, которые включают в  себя проверки на соответствие  нормативно-правовым документам, инструкциям  и положениям по организации контроля на предприятии, тестирование контрольных моментов и проведение аналитических процедур, позволяют аудитору оценить риски. Риск контроля редко получает низкую оценку особенно по таким утверждениям руководства, как точность, оценка, права и обязательства, следовательно, по этим направлениям аудита необходимы проверки по существу.

     Руководствуясь категориями правильности  финансовой отчетности, определим  основные утверждения руководства,  одновременно представляющие основные  цели аудита реализации и формирования финансовых результатов.

Заключение.

         Одна из наиболее важных аудиторских  процедур – подтверждение дебиторской  задолженности. Основное назначение  этого подтверждения – достижение  целей существования, оценки и  точности.

     Если все объемы реализации покупателями не включены в регистры учета, то занижение сумм по счетам к получению почти невозможно раскрыть, тестируя статьи балансов. Занижение объемов реализации и дебиторской задолженности легче всего обнаруживают при проверках операций для фактически осуществленных, но не прошедших по учету отгрузок и посредством аналитических процедур.