Аудит товарных операций

Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в таблице 5.

 

Таблица 5 Программа аудиторской проверки товарных операций

 

Проверяемая организация __________________ООО  «СИТЭК»

Период аудита ________________________01.06.2012-01.04.2013

Количество человеко-часов ____________________________6 ч/ч

Аудитор ________________________________________Петров В.В.

Планируемый аудиторский  риск______________________ средний

Планируемый уровень существенности ______________36 т. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Ф.И.О. аудитора, отв. за проведение процедуры	Используемые рабочие документы	Характер проверки
1	2	3	4	5	6
Продолжение таблицы 5
1	Ознакомление с организационной  структурой предприятия.	01.01.2013	Родионов А.А.		Сплошной
2	Ознакомление с учетной  политикой предприятия.	01.01.2013	Родионов А.А.		Сплошной
3	Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.	10.01.2013	Родионов А.А.		Сплошной
1	2	3	4	5	6
4	Проверка заключения договоров  о материальной ответственности.	15.01.2013	Родионов А.А.		Сплошной
5	Проверка соответствия данных инвентаризации за 2011 год данным бухгалтерского учета.	20.01.2013	Родионов А.А.	РД 1	Выборочный
6	Проверка наличия и  правильности договоров поставки с	01.02.2013	Родионов А.А.		Сплошной
Продолжение таблицы 5
	поставщиками товаров.
7	Проверка документального  оформления поступления товаров  от поставщиков, правильность отражения  в бухгалтерском учете.	18.02.2013	Родионов А.А.	РД 2, РД 3	Выборочный
8	Проверка документального  оформления реализ-ии товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.	27.02.2013	Родионов А.А.	РД 4	Выборочный
9	Проверка операций по списанию товаров.	10.03.2013	Родионов А.А.		Выборочный
10	Письменная информация аудитора руководству	30.03.2013	Родионов А.А..	РД 5

 

3 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ЕЁ ЗАВЕРШНИЕ

З.1 Источники и  методы сбора аудиторских доказательств

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь  основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие  доказательства. Информация, собранная  и проанализированная аудитором  в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские  доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.
2. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Стелла» по поводу реальности поставок товаров.
4. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы. [5]

3.2 Проведение  процедур средств контроля, процедур  по существу и их документирование

В этом разделе осуществлен  весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены составленные рабочие  документы аудитора.

Выдержка из стандарта  «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к составлению  документации в процессе аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка  проводилась в соответствии с  федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы  и материалы, подготавливаемые  аудитором и для аудитора, либо  получаемые и хранимые аудитором  в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть  представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

- при планировании и  проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских  доказательств, получаемых в целях  подтверждения мнения аудитора. [11]

Далее будут рассмотрены  процедуры по существу по разработанной  программе аудита товарных операций ООО «СИТЭК».

 

1. Ознакомление с организационной структурой предприятия.

ООО «СИТЭК»– малое предприятие, основной вид деятельности –розничная торговля моющими средствами, парфюмерией продукцией бытовой химии.

Поставщик товаров – ООО  «Стелла». Товар доставляется автомобильным  транспортом. Реализация товаров осуществляется в розницу за наличный и безналичный  расчет.

Ведется бухгалтерский учет розничной торговли. Организация находится на упрощённой системе налогообложения. Торговля осуществляется в торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика.

Бухгалтерский учет, складской  учет ведутся автоматизированным способом.

В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов  не обнаружено никаких нарушений  по исчислению налогов.

В ходе ознакомления с организационной  структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих  тень на репутацию предприятия, его  руководства и сотрудников.

2. Ознакомление с учетной политикой предприятия.

По мнению аудитора, учетная  политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в  стоимость товаров, учитываются  раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

 

3. Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.

Помещение склада – кирпичное  здание, прилегающее к жилому помещению  площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены  сигнализация и противопожарные  датчики.

Товар располагается на специальных  стеллажах. Имеются достаточные  проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ.

По мнению аудитора товар  содержится в хороших условиях, все  требования по хранению светотехнической продукции выполняются.

4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности.

На предприятии за сохранность  товаров отвечает материально ответственное  лицо - кладовщик Селиванов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.

5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2012 год данным бухгалтерского учета.

По итогам работы предприятия за 2012 год 30 декабря 2012 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя №352 от 29.12.2012 г.

По данным инвентаризации на конец 2012 года на складе предприятия имеется 1000 единиц товаров на общую сумму 727 тыс.руб. В балансе предприятия за 2012 год по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» указана сумма 727 тыс.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2013 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.

Так как в бухгалтерском  учете не ведется аналитический  учет товаров, сделаем выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складской  программы. На основании, которых ведется  синтетический учет товаров в  бухгалтерии.

Укрупненная проверка товаров по группам расхождений не показала. По мнению аудитора не имеет смысла проверять данные инвентаризации за 2012 год более тщательно.

6. Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров.

ООО «СИТЭК» осуществляет торговлю светотехнической продукцией. Весь товар организация получает от поставщика ООО «Стелла» (г.Москва), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2011. Договор пролонгирован на 2012 год. Согласно договору ООО «СИТЭК» получает товар на условиях отсрочки платежа.

Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны  основные моменты взаимоотношений  покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

7. Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.

Товар доставляется автомобильным  транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «СИТЭК» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты.

Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Стелла». В результате проверки было выявлено, что весь товар приходуется в бухгалтерском учете во время и в полном объеме. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных, которые необходимо устранить в ближайшее время.

Пошлем письменный запрос руководству ООО «Стелла» с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором попросим подтвердить выборочные поставки товаров. В результате все поставки товаров подтверждены руководством ООО «Стелла». У аудитора не возникает сомнений в правильном и полном оприходовании товаров в бухгалтерском учете ООО «СИТЭК».

На ООО «СИТЭК» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС, так заранее неизвестно, будет этот товар продаваться в розницу. Формируется следующая проводка:

Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму НДС, указанную  в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость  оприходованного товара;

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму  задолженности поставщику.

Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также  наличными деньгами через подотчетных  лиц:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетный счет"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

После оплаты полученного  товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью  на сумму НДС по поступившим и  оплаченным товарам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"

Кт 19 "НДС по приобретенным  ценностям".

По мнению аудитора, синтетический  учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.