Аудит учета единого социального налога

    2) 9 процентов - по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

    3) 0 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

    5. Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации  от осуществления деятельности, связанной с выполнением им  функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

    Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

    6. Сумма налога, исчисленная по  налоговым ставкам, установленным  пунктами 2 - 4 настоящей статьи, подлежит  зачислению в федеральный бюджет. 
 
 
 

    Налоговый период. Отчетный период

    1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

    2. Отчетными периодами по налогу  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного  года.

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 

2. Нормативные документы,  регулирующие порядок

начислений  и уплаты по ЕСН

    К нормативным документам, регулирующим порядок начислений и уплаты ЕСН  относятся:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава 24 «Единый социальный налог»;

2. Трудовой кодекс РФ;

3. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»;
4. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных нормативных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;
5. Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением НК РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»;
6. Федеральный закон  от 15 декабря 2001 г. №  167-ФЗ    «Об    обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
7. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;
8. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании     от       несчастных       случаев     на        производстве     и

профессиональных  заболеваний»;

9. Федеральный закон  от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях   в Российской Федерации»;
10. Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О   медицинском     страховании 

   граждан в Российской Федерации»;

11. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 61-ФЗ «О бюджете     Пенсионного    фонда Российской Федерации на 2002 год»;
12. Письмо МНС России от 29 июля 2002 г. № СА-6-05/1106 «Об уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;
13. Письмо ФСС России от 12 января 2005 г. № 02-18/07-81 «Об  исчислении пособий по беременности и родам»;
14. Письмо Минфина России от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;
15. Письмо ФСС РФ от 21 июня 2001 г. № 02-18/05-4479 «Об уплате единого социального налога организациями, в состав которых входят обособленные подразделения».

 
 

  Синтетический и аналитический учет

начислений  и платежей по ЕСН

    В бухгалтерском учете для учета расчетов по ЕСН используется пассивный счет 69 «Расчеты по   социальному    страхованию и   обеспечению».

    Счет 69 «Расчеты по   социальному    страхованию и   обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

    К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» могут быть открыты  субсчета:

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

    На  субсчете 69-1 «Расчеты   по  социальному  страхованию»   учитываются

расчеты по социальному страхованию работников организации.

    На  субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

    На  субсчете 69-3 «Расчете по обязательному  медицинскому страхованию» учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

    При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

    Счет 69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. 

      При этом записи производятся  в корреспонденции со:

1. счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет  организации;
2. счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

    Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в  части  расчетов с   виновными  лицами)

отражается  начисленная сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

    По  дебету счета 69 «Расчеты по социальному  страхования и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.  

Основные  бухгалтерские проводки

по начислению и уплате ЕСН

 

  Суммы и льготы, уменьшающие платежи по ЕСН

    Суммы, не подлежащие налогообложению, и льготы по единому социальному налогу установлены  ст. 238 и 239 главы 24 НК РФ.

    В соответствии с пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями правительственных органов местного  самоуправления, в том числе пособий по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.   

    В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных органов  местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно – спортивных организаций для учебно – тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

    В соответствии с пп.3 п.1. ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.  

    В соответствии с пп.4 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы  оплаты труда и другие суммы в  иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ.