Аудит уставного капитала

Другим  немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму  превышения продажной стоимости  акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в  результате переоценки основных средств  и до момента их выбытия учитывается  на счете 5100 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить  состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в  балансе с данными регистров  бухгалтерского учета и Главной  книги.

<h4>3. Аудит паевого фонда

Паевой  фонд сельского потребительского кооператива  состоит из имущественных (паевых) взносов  членов кооператива и является одним  из источников формирования имущества  кооператива.

Аудитору  необходимо выяснить:

- определяется  ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании  кооператива учредительным собранием  сельского потребительского кооператива;

- определяется  ли уставом сельского потребительского  кооператива минимальный размер  имущественного (паевого) взноса  для вновь вступающих пайщиков;</h4>

- не производится  ли ограничение максимального  размера имущественного (паевого)  взноса в отношении определенного  пайщика;

- определяется  ли общим собранием (собранием  уполномоченных) сельского потребительского  кооператива размер дополнительного  (целевого) имущественного (паевого)  пая;

- имущественный  (паевой) взнос внесен деньгами, ценными  бумагами, вещами, имущественными правами,  в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ;

- взносы  пайщиков в натуральной форме  или в виде имущественных прав  оцениваются ли в денежной  форме по соглашению всех пайщиков  или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского  потребительского кооператива. Если  стоимость такого вклада превышает  сумму, эквивалентную двадцати  тысячам размеров минимального  расчетного показателя, ее оценка  должна быть подтверждена независимым  экспертом;

- в случаях,  когда в качестве вклада кооперативу  передается право пользования  имуществом, размер этого вклада  определяется ли платой за  пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива;

- не осуществляется  ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского  потребительского кооператива досрочное  изъятие имущества, право пользования которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается);

- сроки  внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом  сельского потребительского кооператива.

<h4>3.1. Аудит итогового дохода (убытка)

Нераспределенный  доход - это доход субъекта после  уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.</h4>

Все доходы субъекта oт основной и неосновной деятельности учитываются по кредиту счетов 7 раздела Генерального плана счетов бухгалтерского учета в течение отчетного периода, а в конце года списываются с дебета этих счетов на счет 5600 «Итоговый доход (убыток)».

Все расходы  субъекта  в течение отчетного  периода учитываются на счетах раздела 8 Генерального плана счетов бухгалтерского учета по дебету, а в конце года списываются с кредита этих счетов на счет 5600«Итоговый доход (убыток)». Следовательно, дебетовый оборот счета 5600 «Итоговый доход (убыток)» показывает величину всех расходов субъекта, кредитовый - доходы. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяют финансовый результат: если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то результат финансово-хозяйственной деятельности - убыток, если дебетовый оборот меньше кредитового оборота, то - доход.

Таким образом, полученный результат (сальдо) по счету  5600 «Итоговый доход (убыток)» переносится на счет 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

<h4>3.2. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

За счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет  «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет».</h4>

Аудитор осуществляет проверку достоверности  сальдо по счетам 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет» в несколько этапов. В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

достоверность отражения в учете доходов  и расходов;

- правильность  выведения финансовых результатов  на счете 5600 «Итоговый доход (убыток)»;

- объективность  данных на счете 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;

- точность  данных по счетам 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет». Эти величины дают историческую справку о финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Проверку  необходимо завершить анализом финансового  состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого субъекта.

<h4>Заключение

Если прямо отвечать на вопрос «Какова роль собственного капитала в формировании капитала предприятия?»  – можно прийти к выводу, что: собственные финансовые ресурсы  для каждого предприятия, пусть  и вложенные и в свободном  состоянии, являются той жизненно необходимой  частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование  предприятия. Не зря, среди классификации  общего капитала, именно деление на собственный и заемный капитал  стоит на первом месте.</h4>

Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так  и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все  зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала. Рассматривая источники финансирования за счет собственных средств можно  заметить, что:

1. За счет уставного капитала можно формировать ряд внеоборотных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:

• При учреждении предприятия;

• При дополнительной эмиссии акций или привлечение дополнительных паев.

Это означает, что как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия  он является основой для его организации  и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже  работающем предприятии преследует определенные цели:

• Привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);
• Изменение структуры капитала.

В последнем  случае перед руководством может  возникнуть проблема, состоящая в  том, что при новом выпуске  акций (паев) могут произойти существенные изменения в структуре собственников, и не всегда эти изменения могут  положительно отразиться на дальнейшем положении предприятия.

2. Добавочный капитал вообще сложно считать источником финансирования деятельности предприятия, т.к. он образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений, закрепленных законодательством РК. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом. Расходование этих средств также жестко закреплено.
3. Резервный капитал также сложно рассматривать как источник финансирования, т.к. направления его использования для отдельных организаций законодательно закреплены, для всех остальных – закрепляются учредительными документами. В основном, резервный капитал используется на покрытие непредвиденных убытков, потерь и выполнение своих обязательств, в случае, если их выполнение за счет других источников невозможно.
4. Фонды специального назначения в основном направлены на аккумулирование денежных средств за счет чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий. Они образуются по нормам и видам, утверждаемым собственниками, они же утверждают и направления использования. Т.к. эти фонды, как и резервный капитал, образуются за счет прибыли, то их надо считать производными источниками.
5. Нераспределенная прибыль, по всей видимости, является самым крупным и эффективным источником собственных средств на предприятии, которым оно может оперировать в своей хозяйственной деятельности. Однако ее размер также зависит от ряда внешних и внутренних факторов.
6. В составе резервов по привлечению собственного капитала в настоящее время как основной элемент можно выделить доход от сдачи имущества в аренду. Наиболее широкое применение арендные отношения нашли на предприятиях, на балансе которых находится многочисленное недвижимое имущество, подходящее для этой цели. Это достаточно негативное явление, т.к. зачастую, сдача имущества в аренду ведется за счет сокращения производства и демонтажа уникального оборудования, находящегося в сдаваемом помещении. По всей видимости, руководство таких предприятий либо не видит других возможностей в использовании производственных площадей и оборудования, либо в погоне за материальной выгодой наносят ущерб производству.

В итоге, самым главным источником финансирования деятельности предприятия  стала нераспределенная прибыль.

Для вновь  создающихся предприятий главным  источником финансирования является уставной капитал. Однако не всегда его величина реально соответствует потребности  предприятия для начала своей  деятельности

Для финансирования, предназначенного для различных  целей, используются специальные целевые  финансовые фонды, а в отдельных  случаях и резервный капитал.

<h4>Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана. «Через кризис к обновлению и развитию» от 06.03.2009 г.
2. Закон Республики Казахстан Об акционерных обществах от 13 мая 2003 года № 415-II (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.10.2008 г.)
3. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2008 г.)
4. Закон РК от 27.02.07 г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности РК»
5. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.07 «Об утверждении перечня форм годовой отчетности для публикации»
6. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. № 138-IV)
7. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 01.01.2009 г. –250с.
8. Гражданский кодекс Республики Казахстан по состоянию законодательства на 1 января 2008 г..- Алматы: ТОО «Баспа», 2001.- 400 с.
9. Рекомендации к МСФО 1 Представление финансовой отчетности
10. Утвержденный план счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 г.
11. Аринушкин Н.С. – Бухгалтерский Учет в организациях – Алматы: Арко, 2006 –482с.
12. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. –548 с.
13. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. – Алматы, 2003. – 248с.
14. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы: Издательство БИКО, 2006.-472с.
15. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. – Караганда: Арко, 2005. - 257с.
16. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет– Караганда: Издательство КЭУК, - 2004. – 528с.
17. Каренова Р.С. Аудит. –Учебное пособие. – Караганда: 2007 г.
18. Торшаева Ш.М. Теория аудита. - Караганда: КУБУП, 2005. – 150 с.
19. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ –Учебное пособие. - Москва: ДИС, 1997 – 128с.
20. Березюк В.И.Аудит – Учебное пособие – Караганда:КЭУК 2007г. -324с.