Аудит виробничих запасів ВАТ «Одесхарчокомбінат

 

Міністерство освіти і  науки,молоді та спорту України

Одеський державний економічний  університет

 

Кафедра бухгалтерського  обліку і аудиту

 

 

Курсова робота

з курсу «Аудит»

за темою: «Аудит виробничих запасів ВАТ «Одесхарчокомбінат»»

 

 

Виконала: студентка

4-ого курсу 8-ої групи

обліково-економічного факультету

Лисенко Ірина

 

Науковий керівник:

 викл. Макєєва О.В. 

 

 

 

Одеса - 2011

 

Зміст

Вступ..............................................................................................................3

1. Цілі, задачі, основні  джерела інформації 

    аудиту  виробничих запасів.......................................................................7

2. Організаційно-економічна  характеристика 

    підприємства............................................................................................11

3. Оцінка стану  внутрішнього контролю та

     системи  обліку .......................................................................................20

4.Планування аудиту  виробничих запасів................................................23

5. Методика аудиторської  перевірки виробничих запасів.....................29

    5.1. Перевірка  організації складського обліку......................................29

    5.2. Оцінка  нормування витрат матеріалів...........................................35

    5.3. Перевірка  збереження виробничих запасів...................................42

    5.4. Перевірка  оцінки виробничих запасів............................................46

    5.5. Оцінка  стану бухгалтерського обліку  операцій з 

            руху виробничих запасів................................................................49

6. Оформлення результатів  аудиту виробничих

     запасів.....................................................................................................51

7.Напрямки підвищення  якості аудиторських послуг............................55

Список використаної літератури...............................................................61

          Додатки........................................................................................................66

 

 

 

 

 

 

 

 

   Вступ 

Усі економічні рішення ґрунтуються  на інформації, до якої мають доступ особи, які їх приймають. Для того, щоб рішення були оптимальними і  приносили найбільшу користь, інформація має бути конкретною, достовірною, а  також повинна точно відображати  сутність економічних явищ. Потреба  в конкретній та достовірній економічній  інформації зумовлює необхідність ведення  бухгалтерського обліку й організації  аудиту.

Бухгалтерський облік  на основі суцільної, безперервної документальної реєстрації господарських операцій та аудит забезпечує органи управління інформацією, необхідною для прийняття  економічних рішень. Виробнича діяльність підприємств неможлива без використання матеріальних запасів. Вони є одним  із основних елементів виробництва  та займають особливе місце у складі майна та у структурі витрат підприємства. У сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про запаси. Даний вид оборотних активів має широке застосування, і тому, щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчих і нормативних актів, необхідний розгляд питань обліку запасів. У зв'язку з тим, що підприємства значно відрізняються за характером своєї виробничої і фінансової діяльності, створити єдині універсальні і вичерпні методичні вказівки по проведенню аудиту запасів і розрахунку відповідних показників неможливо. Це підтверджується практикою нашої країни.

Головною ж метою аудиту запасів є перевірка правильно  облікованих даних. У той час  як бухгалтер створює економічну інформацію у формі фінансової звітності, аудитор підвищує достовірність  цих даних шляхом незалежних її перевірок.

Необхідність аудиту запасів  в ринковій економіці обумовлена складністю та заплутаністю бухгалтерської інформації про економічні процеси, віддаленістю джерел економічної інформації від осіб, що приймають управлінські рішення, неспівпаданням інтересів працівників, які складають звіти та осіб, яким ця інформація призначена, складною системою чинного економічного законодавства та частими його змінами, недостатньою роз'яснювальною та консультаційною роботою Державних контролюючих органів щодо чинного законодавства, що змушує підприємства звертатися з цього приводу до незалежних фахівців.

Проблема комерційної  оцінки запасів явно назріла, потрібна досконала класифікація даних активів, визначення сутнісних характеристик  їхніх видів, принципи взяття на бухгалтерський облік, методи оцінки, аналіз ефективного  використання запасів, їхня правова  захищеність, порядок проведення експертизи і т.д. Усе це перетворює проблему запасів в одну з найбільш актуальних економічних і правових проблем  на даному етапі руху української  економіки. З цього випливає актуальність проблеми оцінки запасів підприємства, що й обумовило вибір теми.

        Мета  аудиту виробничих запасів - скласти  обгрунтовану думку щодо достовірності  та повноти інформації про  матеріали, відображені в бухгалтерській (фінансової) звітності аудиту та  пояснення до неї.  
        Для досягнення мети аудитору необхідно: 

-Оцінити систему внутрішнього  контролю аудируємої особи; 

-Визначити методи перевірки; 

-Розробити програму аудиторських  процедур по суті. 

       Для розробки ефективного підходу до аудиту матеріалів на стадії планування проводиться попередня оцінка системи внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході аудиту. 

       Практика показує, що далеко не завжди аудиторські перевірки матеріалів супроводжуються оцінкою системи внутрішнього контролю, що свідомо знижує їхню результативність. Це призводить, зокрема, до збільшення витрат часу, так як своєчасно не створені передумови для обгрунтування вибіркового способу перевірки підвищують вірогідність спотворень в оцінці аудиторського ризику. 

        При  оцінці системи внутрішнього  контролю аудитор повинен перевірити  наявність і дію розпорядчих  документів, що закріплюють способи  ведення обліку операцій, пов'язаних  з рухом матеріалів, здійснити  експертизу порядку документального  оформлення фактів господарської  діяльності, вивчити затверджені  графіки і схеми документообігу, провести експертизу застосовуваної  форми обліку, перевірити наявність  регістрів бухгалтерського та податкового обліку, встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки і представлення внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється. 

На кожному підприємстві повинна бути розроблена конкретна  програма внутрішньогосподарського контролю за збереженням та використанням  матеріальних ресурсів, яка повинна  передбачувати перелік перевіряємих питань, строки перевірки та прізвища виконавців.

Оцінивши систему внутрішнього контролю, аудитор повинен спланувати характер, масштаби і терміни проведення аудиторських процедур відносно виробничих запасів. 

        За допомогою аудиторських процедур здійснюється перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. При виявленні порушень аудитор визначає їх характер і суть, а також рівень суттєвості. При цьому аудитор описує аудиторські процедури або методи виявлення порушень, порядок побудови аудиторської вибірки при її застосуванні, тобто обгрунтовує достатність аудиторських доказів. 

       За результатами проведених аудиторських процедур аудитор може розробити рекомендації щодо усунення помилок в бухгалтерському обліку та вдосконалення системи бухгалтерського обліку. 

       Ціллю  моєї роботи являється перевірка  правильності обліку виробничих  запасів та виробітка рекомендацій  по усуненню помилок в обліку  та більш раціональному веденню обліку. Для досягнення цих цілей в роботі поставлені слідуючі задачі:

• вивчити теоритичні аспекти теми;
• проаналізувати економічні показники даного підприємства;
• розглянути порядок, своєчасність та точність відображення в облікових регістрах: надходження, переміщення та списання виробничих запасів;
• розробити рекомендації.

      Об'єктом в курсовій роботі стало ВАТ «Одесхарчокомбінат» підприємство, яке спеціалізується на виробництві чаю і кофе. Це найбільше підприємство харчоконцентратної промисловості в Україні, асоціативний член Академії наук технологічної кібернетики і  Міжнародної академії наук технологій та інжинірингу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цілі, задачі  та основні джерела інформації  аудиту виробничих запасів

      Головною метою аудиту є перевірка правильності обліку матеріальних запасів та виробітка рекомендацій по усуненню помилок в обліку та більш раціональному веденню обліку.[1]

            Основними завданнями аудиту  виробничих запасів є перевірка[7]:

• наявності запасів на складах та їх зберігання;
• правильності і своєчасності документального відображення операцій з надходження, заготівлі та переміщення матеріальних цінностей;
• забезпечення внутрішнього контролю виробничих запасів при транспортуванні;
• додержання підприємством встановлених норм списання;
• систематичної переоцінки та уцінки запасів та відображення їх в обліку;
• правильності відображення в обліку надходження, переміщення і списання запасів;
• додержання вимог щодо проведення інвентаризації матеріалів;
• ефективність контролю за витратами матеріалів.

            Основними джерелами інформації  аудиту виробничих запасів є:

• товарно-транспортні накладні, вимоги, накладні, лімітно-заборні карти;
• супроводжувальні та розрахунково-платіжні документи постачальників, доручення, журнали реєстрації доручень;
• митні декларації (якщо потрібно);
• акти приймання матеріалів (якщо якість і кількість матеріалів, що надійшли на склад, не відповідає даним супроводжувальних документів або матеріали надійшли без документів);
•   документи, що обгрунтовують купівельну ціну та первісну вартість запасів;
• матеріали інвентаризації (накази про проведення інвентаризації, інвентаризаційні описи, акти результатів контрольних перевірок цінностей, письмові пояснення матеріально-відповідальних осіб, протоколи засідань інвентаризаційних комісій);
• розрахунки природних втрат, акти псування;
• картки складського обліку (за кожним номенклатурним номером);
• матеріальні звіти;
• журнал-отдер № 5;
• Головні книги;
• баланси підприємства та форми звітності.

     У Міжнародних стандартах аудиту вказано, що коли аудиторські докази, отримані з різних і незалежних один від одного джерел, збігаються, то це має кумулятивний ефект. Іншими словами, достовірність подібних доказів, взятих разом, вища від простої суми таких доказів, взятих окремо.

     Отримані в  ході аудиту докази необхідно  обов’язково документувати, тобто відображати в робочих документах аудитора. Вимоги до змісту, оформлення і порядку зберігання робочої документації аудиту визначені в Міжнародному стандарті аудиту № 230 «Документація».

 

            Основними законодавчими та нормативними  документами, що регулюють в  Україні операції з виробничими  запасами є:

            1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97р. №283/97-ВР.

            2. Про внесення змін до Закону  України “Про оподаткування прибутку підприємства”: Закон України від 22.05.97р. №283/97-ВР.

            3. Інструкція про інвентаризацію  основних засобів, нематеріальних  активів, товарно-матеріальних цінностей,  грошових коштів і документів  та розрахунків: наказ Мінфіну  від 11.08.94р. №269.

            4. Порядок визначення розміру  збитків від розкрадання, нестачі,  знищення (псування) матеріальних цінностей:  Постанова КМУ від 22.01.96р. №2116.

            5. Інструкція про порядок реєстрації  виданих, повернутих і використаних  довіреностей на одержання цінностей:  Наказ Мінфіну України від  16.05.96р. №99.

            6. Положення про документальне  забезпечення записів у бухгалтерському  обліку: Наказ Мінфіну України  від 24.05.95р. №88.

            7. Про затвердження типових форм  первинних документів з обліку  малоцінних та швидкозношувальних  предметів: Наказ Мінстату України  від 22.05.96р. №145.

            8. Про затвердження типових форм  первинних облікових документів  з обліку сировини та матеріалів: Наказ Мінстату України від  21.06.96р. №193.

            9. Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 9 “Запаси”: Наказ Мінфіну України від 20.10.99р. №2246.

            10. Інструкція про застосування  Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємства  і організацій: Наказ Мінфіну  України від 30.11.99р. №2291.

            11. Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств  і організацій: Наказ Мінфіну  України від 30.11.99р. №2291.

            12. Щодо сплати непрямих податків  при реалізації безкоштовної  передачі митними органами товаро-матеріальних  цінностей (у тому числі конфіскованих): Лист ДПАУ від 21.02.97р. №16-1142/11-1221.