Аудит затрат на производство

      Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов  и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

      Правильность  отнесения затрат на производство продукции  очень важна потому, что от этого  зависит величина себестоимости  продукции, и, следовательно, прибыли  и рентабельности, размеры налогов  на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

      Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

      При оценки правильности учета отдельных  вопросов формирования затрат аудитор  руководствуется следующими документами:

      1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

      2. План счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению;

      3. 25 гл. НК РФ;

      4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

      В бухгалтерском учете себестоимость  продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством  и реализацией продукции в  отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

      В соответствии п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

      При изучении затрат аудитору важно документально  установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать  все обязательные реквизиты.

      Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

      - материальные затраты;

      - затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизация основных средств;

      - прочие затраты.

      Порядок отнесения затрат на себестоимость  продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в  котором подробно рассмотрено, какие  затраты могут быть отнесены к  себестоимости продукции. Для целей  налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

      В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

      Особую  проблему составляет учет расходов, нормируемых  для целей налогообложения.

      Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.⁷

      При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

      Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения  по видам продукции (работ, услуг) в  соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. 

 

       2.2 Аудиторские доказательства 

      При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

      - обоснованности разграничения источников  возмещения различных расходов (за  счет себестоимости, резервов, средств  бюджетного финансирования);

      - достоверности отчетных показателей  себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

      - правомерности учета затрат вспомогательных  производств и их списания  на себестоимость услуг, правильности  отражения реализации услуг вспомогательных  производств на сторону;

      - правомерности отнесения расходов  к общепроизводственным (и общехозяйственным)  и распределения их по объектам  калькулирования в соответствии  с принципами, сформулированными  в учетной политике предприятия,  и согласно требованиям нормативных  актов;

      - своевременности включения затрат на производство в себестоимость услуг;

      - правильности учета расходов  будущих периодов и своевременности  их списания на издержки производства;

      - правильности оценки материальных  ценностей, включенных в себестоимость  продукции (работ, услуг);

      - подтвердить первоначальную оценку  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

      - правильности отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения  и заготовления материалов в  зависимости от принятой учетной  политики предприятия;

      - имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

      - были ли случаи отнесения на  затраты основной деятельности  материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

      - правильности установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

      - правильности списания недостач  в пределах норм естественной  убыли;

      - затраты на подготовку кадров  для работы на вновь вводимом  в действие предприятии;

      - правильности начисления единого  социального налога;

      - правильности начисления амортизации  по основным фондам;

      - ведение аналитического учета  затрат, которые отнесены на себестоимость  сверх установленных, лимитов,  норм и нормативов;

      - правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

      При проведении проверки операций по учету  затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами  на сбор аудиторских доказательств  и полезностью извлекаемой информации.

      При сборе аудиторских доказательств, которые могут подтвердить достоверность  бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные  аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5:

      - инспектирование (в частности,  проверка записей в регистрах  бухгалтерского учета по формированию  издержек, документов, явившихся основаниями  для этих целей);

      - наблюдение (например, за пересчетом  готовой продукции, за инвентаризацией  незавершенного производства);

      - пересчет (например, проверку арифметических  расчетов аудируемого лица в  части распределения косвенных  расходов, в части формирования  себестоимости единицы продукции);

      - аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья  и материалов, отраженных при  формировании себестоимости продукции  и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по  технологическим картам, анализ  структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

      Также при проверке этого раздела могут  применяться следующие процедуры:

      - инвентаризация. Используется при  аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия  с данными учета;

      - осмотр и обследование. Используется  для подтверждения достоверности  формирования себестоимости, т.е.  для подтверждения момента фактического  включения в ее состав тех  или иных расходов производится  осмотр и обследование технологических  цепочек и производственных участков;

      - контрольные замеры. Проверяется  фактический объем израсходованных  материалов, трудовых ресурсов и  др.;

      - технологический контроль. Осуществляется  для подтверждения достоверности  включения материалов по объемам  и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

      - лабораторный контроль. Производится  проверка на соответствие свойств  израсходованных материалов установленным  нормам и требованиям;

      - опрос. Используется для получения  альтернативных данных, подтверждающих  или опровергающих проверяемые факты;

      - подтверждение. Осуществляются встречные  проверки, используемые, к примеру,  для получения данных о фактически  выполненных работах, оказанных  услугах третьими лицами;

      - просмотр документов;

      - сравнение документов.

      Процесс сбора аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.⁸

      Необходимо  выполнить аудиторские процедуры  для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

      В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

      Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.