Аудита учёта кредитов и займов

Проведённый анализ показал, что данные коэффициента общей ликвидности баланса выше нормативного значения за все три года. Его повышение за анализируемый период свидетельствует о ликвидности баланса.

Коэффициент промежуточной  ликвидности соответствует норме, он характеризует прогнозные платежные возможности, при условии своевременного расчета с дебиторами – в данном случае прогнозные платежные способности у предприятия велики, наблюдается положительная динамика увеличения данного коэффициента.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса, то есть возможность немедленных расчетов. В итоге полученный результат коэффициента абсолютной ликвидности также удовлетворяет установленным нормам, следует считать, что данное предприятие в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, показывает наличие у предприятия  достаточного количества собственных источников финансирования для его финансовой устойчивости. И за анализируемый период данный показатель увеличился с 0,371 до 0,5564 при нормативе больше 0,1.

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предпри­ятия.

Коэффициенты деловой активности ООО «Кипер Телеком» приведены в табл. 5.

Таблица 5. Показатели деловой активности

Из табл. 5. видно, что оборачиваемость дебиторской задолженности в 2009 году возросла на 22  оборота и составила 62,8 оборотов в год, но в 2010 вновь сократилась до уровня 2008 года, так как произошло значительное увеличение суммы дебиторской задолженности. Оборачиваемость производственных запасов за анализируемый период увеличилась с 156  до 199 оборотов, это можно расценивать как положительную динамику. Оборачиваемость собственного капитала увеличилась за исследуемый период почти в 3 раза и составила 11,82 оборота в год. Это объясняется увеличением выручки и увеличением доли собст­венного капитала в общей величине капитала.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Основные показатели, используемые для анализа финансовой устойчивости ООО»Кипер Телеком» представлены в табл.6

Таблица 6. Показатели финансовой устойчивости

Уровень финансовой независимости предприятия характеризуется удельным весом собственных средств в общей величине капитала. Так, если в 2008 года 54,72% имущества ООО»Кипер Телеком» принад­лежало собственникам, то к концу 2010 года собст­венникам принадлежало уже 67,42% имущества, что свидетельствует о благоприятной ситуации. Соответственно, 45,28% имущества в 2008 году являлись заемны­ми средствами, а в 2010 году - только 32,58% заемных средств присутствуют в общей величине капитала. Коэффициент маневренности собственного капитала на  протяжении исследуемого периода увеличился с 0,4881% до 0,606%, это говорит о положительной мобильности собственных источников средств с финансовой точки зрения, то есть собственный капитал используется для финансирования текущей деятельности (находится в обо­роте). За анализируемый период  наблюдается повышение доли устойчивых пассивов предприятия, в 2008 году она составляла 54,72%, а в 2008 уже 65,42%.

Результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью относительных показателей, которые называются рентабельностью. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и так далее. Они более полно характеризуют окончательные результаты работы, потому, что их величина показывает соотношение с наличными или использованными ресурсами. Результаты расчетов коэффициентов финансовых результатов анализируемого предприятия приведены в табл.7.

Таблица 7. Результаты расчетов коэффициентов финансовых результатов ООО «Кипер Телеком» за 2008-2010 годы

Коэффициент рентабельности продаж имеет тенденцию к увеличению– следовательно, возрастает при­быль на рубль реализованных услуг, что свидетельствует о повышении спроса на услуги предприятия. Коэффициент рентабельности всего капитала за анализируемый период повысился (с 0,7472 до 1,0605), имеет нормальное значение, что говорит о достаточной эффективности использования имущества предприятия. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств имеет достаточно неплохие значения, в 2009 году по сравнению с 2008 увеличился на 1,4 оборота, а концу анализируемого периода сократился на 1,3 оборота и составил 10,86 оборота. Большие значения имеет оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, что нельзя не отметить положительно. Средний период  оборачиваемости что дебиторской, что кредиторской задолженности составляет меньше суток. Фондоотдача внеоборотных активов увеличилась с 27,55 оборотов  в 2008 году до 30,02 оборотов в 2010 году.

2.3. Особенности учёта кредитов и займов в соответствии с учётной политикой  ООО «Кипер Телеком»

При проведении бухгалтерского учёта операций, связанных с получением, использованием и возвратом кредитов и займов ООО «Кипер Телеком» руководствуется Положением по Бухгалтерскому Учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утверждённым приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н (в ред.Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

   На предприятии ООО «Кипер Телеком» ведётся учёт расчётов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой согласно договора не превышает 12 месяцев.

  Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой согласно договора превышает 12 месяцев.

  Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по Кредиту счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», где  субсчет 66/01 – это краткосрочный кредит или займ, а субсчет 66/02 -  это проценты по краткосрочному кредиту или займу.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов  отражаются по Кредиту счета 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», где субсчет 67/01 – это долгосрочный кредит или займ, а субсчет 67/02 – это проценты по краткосрочному кредиту или займу.

Следовательно, при получении кредита или займа сроком менее чем на 12 месяцев в учёте организации будет сделана проводка по дебету счета учета денежных средств  и кредиту счета 66, а при получении кредита или займа сроком более чем на 12 месяцев кредиту счета 67.

Долгосрочная задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводится, а числится  в составе долгосрочной до полного погашения.

Пример:

В марте 2010 года получен кредит 2000000 рублей от ОАО «Сбербанк России» сроком на 1 год, под 12%.

12 / 365 дней = 0,032876 % - составит % по кредиту на один день.

2000000р. * 0,032876% * 30 дней = 19725,60 р. – составит % по  кредиту в первом месяце оплаты задолженности по кредиту (апрель 2010г.)

На бухгалтерских счетах будут сделаны следующие проводки:      

Д-т  51       К-т 66/01    -     2000000 р.       Поступила сумма кредита от

                                                             ОАО «Сбербанк России» на

                                                             р/с организации ООО «Кипер

                                                             Телеком»

Д-т  66/01    К-т 51         -    166666,67 р.     Погашение основного долга.             

Д-т  66/01    К-т 91/01    -    19725,60   р.     Начислены %  по кредиту.

Д-т  91/02    К-т 51         -     19725,60  р.      Погашен % по кредиту.

и  далее по месяцам до полного погашения кредита.

Все операции по учёту кредитов и займов  отражаются в оборотно-сальдовой ведомости организации ООО «Кипер Телеком» по счёту 66.

2.4. Особенности проведения аудита учёта кредитов и займов на

ООО «Кипер Телеком»

Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации ООО «Кипер Телеком» методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита кредитов и займов:

изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;

оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов;

изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;

установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и  займов;

проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

анализ начисления процентов за пользование и их списание.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с кредитами, займами и средствами целевого финансирования, аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н;