Аудиторская проверка операций на расчетном и прочих счетах в банке

          К аудиторскому заключению прилагается проверенная финансовая (бухгалтерская) отчетность, которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

         По результатам проведенной проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может подготовить заключение с выражением безоговорочно положительного мнения или модифицированное аудиторское заключение.

        Заключение с выражением безоговорочно положительного мнения содержит мнение аудитора без всяких оговорок и составляется в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

         Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

          При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения:

1. части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;
3. части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 
4. части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и нераскрытой (недостаточно полно либо некорректно раскрытой) в пояснениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

           Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно отражается в модифицированном аудиторском заключении после части с выражением мнения и содержит указание на тот факт, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

           Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством (относительно допустимости выбранной учетной политики и метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности) или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств ...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

         Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

          Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

          При выражении мнения, кроме безоговорочно положительного, аудитор должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация  излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

          Заведомо ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. При этом аудитор должен помнить, что в случае составления им заведомо ложного заключения на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата и привлечения к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

         Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных  записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. 

          Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей.

         Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и предоставляется аудируемому лицу на завершающей стадии проверки.

         Письменная информация необходима не только руководителям или собственникам проверяемой организации (для которых письменная информация носит рекомендательный характер), но и для самого аудитора. Она может использоваться аудиторской организацией в следующих случаях:

1. для контроля за выполненной аудиторами работы; 
2. для контроля качества выполнения аудиторского процесса;
3. для накопления знаний о бизнесе клиента;
4. при планировании проведения последующих проверок;
5. для планирования сопутствующих работ;
6. для подтверждения того, что при проведении аудита соблюдались требования стандартов в отношении независимости и профессионализма аудиторов, планирования и документирования аудиторского процесса,  достаточности аудиторских доказательств для выражения мнения;
7. для подготовки аудиторского заключения;
8. в качестве доказательства в случае спора с аудируемым лицом (в том числе судебного), который впоследствии может произойти.

         Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один экземпляр передается под расписку только следующим лицам:

1. лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;
2. лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг;
3. любому другому лицу - в случае наличия указания на то, от лица, подписавшего договор на оказание аудиторских услуг.

         Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к общей рабочей документации аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

             Целью данной курсовой работы является проведение аудита операций по расчетному и прочих счетов в банке.

             В ходе аудита необходимо установить, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает: отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности; однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах так, что нет расхождений в их толковании; стоимость активов, обязательств и хозяйственных операций правильно отражена в денежном выражении (рублях); факты хозяйственной деятельности отнесены к тем периодам, в которых они имели место.

          По результатам курсовой работы можно подвести итоги.

          Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

          Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

         Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

          Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства. 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011).
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. №307-ФЗ;
3. Стандарт №4 «Существенность в аудите»;
4. Стандарт №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;
5. Аудит: конспект лекций. В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. М.: Юрайт-Издат, 2009. - 224 с.
6. Аудит. Учебное пособие. И.Н. Дмитриева. Под редакцией А.Ф. Черненко. Челябинск. Издательский центр ЮУрГУ, 2010.
7. Практический аудит. Учебное пособие. Под редакцией кандидата экономических наук Н.Д. Бровкиной, доктора экономических наук, профессора М.В. Мельник. М.: Инфра-М, 2008.
8. Практический аудит. С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина. М.: Эксмо, 2009. -176 с.