Аудиторская проверка операций с основными средствами

     Учетной политикой ООО "Кристалл" переоценка основных средств не предусмотрена.

     При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 120 "Основные средства" бухгалтерского баланса ООО "Кристалл" на и соответствия совершенных ООО "Кристалл хозяйственных операций, связанных с основными средствами, законодательству Российской Федерации, было выявлено, что операции поступления и внутреннего перемещения объектов основных средств ООО "Кристалл", а также начисление амортизации по объектам основных средств, во всех существенных аспектах отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями:

     - Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете";

     - Положения по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01, утвержденного приказом  Минфина РФ от 30 марта 2001 г.  № 26н;

     - Методических указаний по бухгалтерскому  учету основных средств, утвержденных  приказом Минфина РФ от 13 октября  2003 г. № 91н;

     - Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина РФ.

     Нарушений по результатам аудита основных средств  ООО "Кристалл" не установлено.

     Ответственными  лицами за ведение хозяйственной  деятельности и соблюдения налогового законодательства на предприятии являются: директор и главный бухгалтер. Бухгалтерский  учет ведется автоматизированным способом в программе 1С Бухгалтерия 7.7.

     Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными  в правиле (стандарте) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности". 

     2.4 Совершенствование системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  организации

     Система бухгалтерского учета и отчетности представляет собой фундамент информационной базы внутреннего контроля в ООО "Кристалл". Она является своего рода информационным потоком о состоянии и движении денежных средств организации, имущества, доходов и расходов, а также об изменении финансовых результатов. При этом формируется указанный поток как в интересах удовлетворения потребностей внешних пользователей информации, так и внутренних пользователей для осуществления последними процесса управления организацией, включая реализацию контрольных функций.

     Ведение бухгалтерского учета невозможно без  реализации функций внутреннего  контроля в процессе осуществления  учетной работы. С другой стороны, осуществление функций внутреннего  контроля также является невозможным, если не опираться на данные бухгалтерского учета - его информационную базу.

     Для решения стоящих сегодня перед  бухгалтерским учетом задач его  необходимо рассматривать в двух важнейших направлениях - это финансовый (официальный или внешний) учет и  управленческий (внутренний) учет. Если цель финансового учета состоит, прежде всего, в составлении достоверной  отчетности предприятия для использования  ее внешними пользователями, в том  числе контролирующими органами, то цель управленческого учета заключается  в обеспечении менеджеров всех уровней  информацией, необходимой им для  принятия управленческих решений.

     Важнейшими  элементами системы бухгалтерского учета с позиции реализации целей  внутреннего контроля являются: нормативно-правовая основа бухгалтерского учета в Российской Федерации; учетная политика организации; данные аналитического и синтетического учета; бухгалтерская финансовая отчетность; бухгалтерская управленческая отчетность; первичные финансовые документы  и данные по отдельным операциям  и сделкам; материалы проверок деятельности ООО "Кристалл» внутренними и внешними контрольными органами; порядок хранения документов.

     Интерес к внутреннему аудиту в последнее  время неуклонно возрастает, что, несомненно, обусловлено рядом объективных  причин. Но в то же время, по мнению отдельных  специалистов и менеджеров, для российской практики организация внутреннего  аудита является делом новым и  в силу своей законодательной  необязательности ненужным.

     Основными характеристиками внутреннего аудита являются:

     1. Независимость и объективность.  Независимость рассматривается  в контексте функциональной подчиненности  службы внутреннего аудита в  структуре организации.

     2. Оптимизация и повышение эффективности  деятельности организации. В данной  ситуации внутренний аудит выполняет,  в первую очередь, не контрольную  функцию, а оценочную , он служит для выявления слабых мест в системах управления, внутреннего контроля и управления рисками , для формирования рекомендаций по повышению эффективности этих систем и процессов.

     3. Предоставление гарантий и консультаций. Сущность деятельности внутреннего  аудита заключается в предоставлении  гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита в  областях управления рисками,  внутреннего контроля, управления  организацией.

     На ООО "Кристалл" система внутреннего аудита не развита, поэтому руководство организации вынуждено прибегать к помощи внешнего аудита.

     В целях совершенствования внутреннего  контроля за учетом основных средств и правильным отражением результатов деятельность ООО "Кристалл", можно порекомендовать создать подразделение внутреннего аудита. Внутренний аудит становится мощным инструментом контроля происходящих в организации процессов во всей полноте. Внутренний аудит не только проверяет и оценивает систему внутреннего контроля на предмет ее соответствия поставленным целям и заданным критериям, но и предоставляет рекомендации по ее совершенствованию. Внутренний аудит, обладает информацией по всем аспектам деятельности организации и инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом. В данной ситуации внутренний аудит станет источником информации, помогающим руководству ООО "Кристалл" по-новому посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений. Правильно организованная служба внутреннего аудита позволит организации не упускать возможности, предлагая нестандартные варианты решения таких задач как проведение сравнительного анализа, экономия средств и повышение эффективности операций, а также усовершенствование процессов.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  внутренний аудит является наиболее действенным инструментом выявления  возможностей повышения эффективности деятельности, так как формируется организацией самостоятельно, внутри субъекта и позволяет получить информацию, необходимую для достижения целей и решения задач, стоящих перед ООО "Кристалл", наиболее эффективным способом. 

     3. Экономический анализ основных  фондов и эффективность их  использования в ООО "Кристалл"

     3.1 Анализ обеспеченности, состава  основных фондов ООО "Кристалл"

     Основные  средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое  и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности организации.

     Финансовые  показатели использования основных средств могут быть объединены в  следующие группы:

     1. Показатели объема, структуры и  динамики основных средств.

     2. Показатели воспроизводства и  оборачиваемости основных средств.

     3. Показатели эффективности использования  основных средств.

     4. Показатели эффективности затрат  на содержание и эксплуатацию  основных средств.

     5. Показатели эффективности инвестиций  в основные средства.

     Системообразующим принципом формирования финансовых показателей использования основных средств являются конкретные потребности  управления и содержание принимаемых  управленческих решений.

     Полнота и достоверность расчета и  анализа показателей использования  основных средств зависит от степени  совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами  основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения  объектов к учетным классификационным  группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения  регистров аналитического учета.

     В качестве источников бухгалтерской  информации для анализа основных средств используются счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", журналы-ордера и данные аналитического учета по соответствующим счетам, по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, форма № 1, форма № 2, форма № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

     Необходимо  отметить, что возможности анализа  эффективности функционирования основных средств на ООО "Кристалл" ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. В организации не проводится сравнительный анализ данных по аналогичным объектам основных средств других предприятий и хозяйственных единиц. Практически отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет основных средств на предприятии ограничен разделением объектов на классификационные группы. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

     Анализ  и диагностика обеспеченностью  предприятия основными средствами базируется на пяти базовых показателях  оценки их стоимости. К этим показателям  относятся первоначальная, восстановительная, остаточная, утилизационная и инвестиционная стоимость.

     Стоимость основных средств является важной характеристикой  финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для анализа стоимости  имущественного комплекса предприятия  выполняется расчет общей стоимости  основных средств.

     Текущий анализ обеспеченности ООО «Кристалл" основными средствами целесообразно начинить с изучения баланса основных средств в табл. 2.

     Таблица 2 Баланс основных средств ООО "Кристалл" за 2007-2009гг.