Аудиторские доказательства. Виды. Источники. Оценка доказательств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ  И  УПРАВЛЕНИЯ  «НИНХ»

 

Институт экономики

 

Кафедра  бухгалтерского учета

 

 

Реферат на тему

Аудиторские доказательства. Виды. Источники. Оценка доказательств. Получение аудиторских доказательств  в конкретных случиях.

 

 

Учебная дисциплина : Основы аудита

Наименование  направления (специальности, профиля  подготовки): Экономика

Ф.И.О студента: Канищева Ксения Олеговна

Номер группы: БЭ-91

Номер зачетной книжки 092170

Проверила: Гладкова Татьяна Юрьевна

 

 

 

 

 

 

 

Новосибирск   2013

 

Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором в ходе проверки от аудируемого предприятия и третьих лиц, или результат анализа проверяемой информации, что позволяет сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности  следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Источники аудиторских доказательств.

Внутренние  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменном или  устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от предприятия  в письменном или устном виде и  подтвержденную третьей стороной в  письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  предприятием. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих  документах, составленных в виде записей  об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего  контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов  аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при  составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Качество  доказательств зависит от их источников. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы предприятия и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета предприятия;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

• сопоставление одних документов предприятия с другими, а также сопоставление документов предприятия с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой его сотрудниками;

• бухгалтерская отчетность.

Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достачными

Точные  для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

Определение достаточности аудиторских доказательств определяется их количеством висит от следующих факторов:

1) степени аудиторского риска, т. е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

2) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников предприятия;

3) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

4) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

5) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

6) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств  проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если  экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это  в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и имеет  право подготовить аудиторское  заключение, отличное от безусловно положительного.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой  предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в  финансовой отчетности.

Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:

• существование — утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
• права и обязанности — о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;
• возникновение — о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;
• полнота — об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка — об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение — о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
• представление и раскрытие — о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих  правил:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

В международном стандарте аудита № 500 «Аудиторские доказательства»  указано еще одно правило: доказательства, полученные самим аудитором, более  надежны, чем доказательства, предоставленные  аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения аудиторских доказательств  подразделяют на следующие виды:

• инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;
• наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
• запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
• подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
• пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
• аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Если  были выявлены серьезные сомнения относительно достоверности отражения хозяйственных  операций в финансовой отчетности, то аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения  таких доказательств аудиторское  заключение модифицируют.

 

Дополнительные  требования к аудиторским доказательствам раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 [34]. Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

1. присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
2. раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
3. оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
4. раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов у аудируемого лица целесообразно в случае, когда их величина является существенной для финансовой отчетности. Это позволяет получать надлежащие достаточные аудиторские доказательства относительно количества материально — производственных запасов и их состояния. В случае когда по объективным причинам аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, то он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день. При необходимости он составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая отчетность. Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно ли выполнить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно их количества и состояния, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

В задачу аудитора входит знакомство с  утвержденным руководством аудируемого  лица документом, регламентирующим порядок  инвентаризации, чтобы получить информацию:

• о применяемых процедурах контроля;
• порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также материально-производственных запасов, принадлежащих третьей стороне;
• наличии порядка, регламентирующего движение материально- производственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Функцией  аудитора является наблюдение за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого  лица, а также проведение самостоятельно выборочно контрольных пересчетов, чтобы убедиться в том, что  порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается. Когда материально-производственные запасы аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны, необходимо иметь подтверждение от третьей стороны относительно их количества и состояния.