>     Типичные  виды аналитических процедур:

     -сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными – аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

     - сравнение фактических показателей  с плановыми – применяется  клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

     - сопоставление изменений нескольких  видов коэффициентов – аудитор  на их основ делает вывод  о жизнеспособности клиента;

     - сравнение фактических показателей  отчетного периода с показателями  предыдущего периода – резкие  колебания, связанные с погрешностями  финансовой отчетности или изменением  экономических условий, должны  привлечь аудитора;

     - сравнение фактических финансовых  показателей с прогнозными, определенными аудитором.

     Доверие аудитора к результатам проведенных  аналитических процедур зависит  от:

     - существенности анализируемых статей  отчетности;

     - результатов других процедур, направленных  на эти же цели;

     - величин отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

     - применение небухгалтерских данных.

     Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

     - на этапе планирования аудита  содействуют пониманию деятельности клиента аудита, более точному определению аудиторского риска;

     - на этапе проведения проверки  аналитические процедуры используются  аудитором для обнаружения и  исследования необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности;

     - в процессе завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

     3. Порядок документирования аудиторских доказательств 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

     Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.⁴

     Рабочие документы применяются для:

     - планирования и проведения аудита;

     - осуществления текущего контроля  и проверки выполненной аудитором  работы;

     - фиксирования результатов и выводов,  сделанных на основе аудиторских  доказательств.

     Аудитор должен составлять рабочие документы  в достаточно полной и подробной  форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

     Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе  документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа  или вопроса не является необходимым.

     Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

     Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами как:

     - характер и сложность деятельности  аудируемого лица;

     - характер аудиторского задания;

     - требования, предъявляемые к аудиторскому  заключению;

     - необходимость давать указания  работникам аудитора, осуществлять  за ними текущий контроль и  проверять выполненную ими работу;

     - характер и состояние систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

     - конкретные методы и приемы, применяемые  в процессе проведения аудита.

     Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

     Рабочие документы обычно содержат:

     - информацию, касающуюся организационно-правовой  формы и организационной структуры  аудируемого лица;

     - выдержки или копии необходимых  юридических документов, соглашений, протоколов;

     - информацию об отрасли, экономической  и правовой среде, в которой  аудируемое лицо осуществляет  свою деятельность;

     - информацию, отражающую процесс  планирования, включая программы  аудита и любые изменения к  ним;

     - доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     - доказательства, подтверждающие оценку  неотъемлемого риска, уровня риска  применения средств контроля  и любые корректировки этих  оценок;

     - доказательства, подтверждающие факт  анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

     - анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

     - анализ наиболее важных экономических  показателей и тенденций их  изменения;

     - сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

     - доказательства, подтверждающие, что  работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов  и была проверена;

     - сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

     - подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений  и (или) дочерних предприятий,  проверявшихся другим аудитором;

     - выводы, сделанные аудитором, по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

     - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения и т. п.

     Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

     - заголовок с указанием наименования  проверяемой организации;

     - назначение рабочего документа;

     - дату срок выполнение аудиторской проверки;

     - ссылку на источник сведений;

     - порядковый номер;

     - подпись аудитора, дату.

     Сведения  в рабочей документации строго конфиденциальны  и не подлежат разглашению. Рабочие  документы – собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

     Рабочая документация комплектуется в папки  и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное  расследование с последующим составлением акта.

     Заключение

 

     После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

     После проверки составляется письмо (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень отводов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности менеджмента за правильность информации, включенной в финансовую отчетность. Такое письмо должно быть подписано клиентом. Если клиент отказывается его подписать, то аудитор может представить отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

     В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор должен определить их общую сумму с тем, чтобы понять, является ли она существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величины и существенности.

     Таким образом, информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа,  служит основой для подведения  итогов и выражения аудитором собственного мнения относительно финансового состояния и перспективах развития экономического субъекта.

     Глубокий  и всесторонний анализ аудиторских  доказательств является, несомненно, важным моментом, так как его роль заключается, прежде всего, в повышении  уровня аудиторских гарантий в правильности выводов и рекомендаций аудитора. Собранные аудиторские доказательства используются затем при составлении аудиторского заключения. Состав и порядок использования аудиторских доказательств утверждены специальным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

     Список  используемой литературы 

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696). Правило (стандарт) №5. «Аудиторские доказательства».
3. Кодекс этики аудиторов России (Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
4. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01)
5. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – М.: "Дело и Сервис", 2007г.
6. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит  – М.: Высшее образование, 2008 г.
7. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации  - М.: Эксмо, 2007 г.
8. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита: Практическое пособие – М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.
9. Ендовицкий С.В. Аудит  – М.: Ин-Фолио, 2008 г.
10. Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2007г. - № 2.
11. Иванова В.А., Кувекина О.А, Шимаханская Т.В. Аудит [текст]. - М.: Экзамен, 2009 г
12. Иванова Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции». //Бухгалтерский учет  2007г.- №3.
13. Калистратов Л. М. Аудит – М.: Дашков и Ко, 2009 г.
14. Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе "Об аудиторской деятельности". //Финансовая газета. 2007г. - №40.
15. Крикунов А.В. «Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2007г. № 2.
16. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие  – М.: ПРИОР, 2008 г.
17. Макальская М. А., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основы аудита  – М.: Дело и сервис, 2009 г.
18. Миргородская Т. В. Аудит  – М.: Кнорус, 2007 г.
19. Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие – М.: Эксмо, 2007 г.
20. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита – М.: Кнорус, 2009 г.