Аудиторские доказательства

Функцией аудитора является подготовка запроса о представлении  внешних подтверждений, исходя из специфики  информации, которую он намерен получить. Этот запрос включает в себя разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно должно указать, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации у третьей стороны.

Виды внешних подтверждений  и их характеристика приведены в  Федеральном правиле (стандарте) № 18:

• Позитивные — являются надежными аудиторскими доказательствами
• Негативные — менее надежные доказательства, по сравнению с позитивными подтверждениями.

Аудитор может использовать комбинацию позитивных и негативных внешних подтверждений.

При получении внешних  подтверждений необходимо учитывать  пожелания руководства аудируемого лица. Возможна ситуация, когда руководство препятствует получению внешних подтверждений. В таком случае аудитор может выполнить следующие действия:

• оценить, насколько обоснованы такие препятствия руководства аудируемого лица, и получить аудиторские доказательства для подтверждения мотивации его действий;
• согласиться с просьбой руководства аудируемого лица не использовать внешние подтверждения и применить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
• не принять аргументов руководства аудируемого лица, рассмотреть данный факт как ограничение объема аудита и модифицировать аудиторское заключение.

Надежность аудиторских  доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит: от компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости от аудируемого лица; полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; объективности.

В задачу аудитора входит контроль отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовку, рассылку запросов о внешнем подтверждении и  обработку ответов на запрос.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 18 аудитору рекомендуется  связаться с получателем запроса, если ответ на запрос не получен, для  выяснения причины отказа и попытаться добиться ответа. При отказе на запрос необходимо применить альтернативные аудиторские процедуры. Если аудитору не удалось получить достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, он должен провести дополнительные процедуры.

Аудитор должен оценить, насколько  результаты полученных ответов с  учетом результатов других проведенных  аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские  доказательства в отношении проверяемой  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.