Бухгалтерська звітність

   Для складання консолідованої  фінансової звітності материнське  підприємство визначає частку  меншості в капіталі та фінансових  результатах дочірніх підприємств.  Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.

   Частка меншості відображається  в консолідованому Балансі окремо  від зобов'язань та власного капіталу материнського підприємства в рядку 385 "Частка меншості**. У консолідованому Звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку (збитку) відображається в рядку 215 "Частка меншості».

Узагальнемо основні правила складання консолідованої звітності: 

1. Показники  фінансової звітності дочірніх  підприємств упорядковано додаються  до аналогічних показників материнського  підприємства.

2. Із  звітності виключаються:

•   взаємні інвестиції дочірнього та материнського підприємства;
• сума і сальдо внутрішньогрупових операцій;

 сума  нереалізованих прибутків (збитків)  від внутрішньогрупових операцій.

3. Визначається  та відображається у звітності  частка меншості.

3. Визначається та відображається у звітності вартість гудвілу.
4. Складаються примітки. 

3.Примітки до фінансової звітності згідно з вимогами П(С)БО

   Річний звіт дозволяє користувачам  оцінити реальні зміни фінансового  стану підприємства за рік.  В цих умовах істотно зростає  роль такої складової річного  бухгалтерського звіту, як примітки.

   Під примітками до фінансових звітів необхідно розуміти сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також іншу інформацію, що передбачена відповідними положеннями (стандартами).

   Всі примітки до фінансових звітівподіляються на такі складові :

   Обсяг інформації, який наводиться  в примітках, та форму викладення  матеріалу (у вигляді тексту, таблиць,  схем тощо) підприємства визначають  самостійно, дотримуючись вимог  діючих нормативних актів.

   Процес складання приміток умовно  можна поділити на три основні  етапи: 

1. аналіз вимог до змісту приміток, встановлених діючими нормативними актами;
2. вибір необхідних розділів, “інформаційних блоків” приміток; збір, обробка інформації для включення до обраних розділів; вибір форми надання інформації, підготовка графічного матеріалу;
3. заключні процедури.

   В розділі “Облікова політика”  у примітках до фінансових  звітів необхідно описати: 

1. принципи оцінки статей звітності;
2. методи обліку щодо окремих статей звітності.

   При прийняті рішення про необхідність  розкриття певного аспекту облікової  політики підприємство повинно  врахувати, чи допоможе розкриття  інформації користувачам зрозуміти  вплив операцій та подій, наведених  у звітах, на результати діяльності та фінансовий стан. Серед аспектів облікової політики, які підприємство може розкрити в примітках до звітів, може міститись інформація про: визнання доходів, принципи консолідації, включаючи дочірні підприємства; об’єднання підприємств; спільні підприємства; визначення та амортизацію матеріальних і нематеріальних активів; будівельні контракти; інвестиційну власність; оренду; витрати на наукові дослідження та розробки; запаси; податки, включаючи реструктуризовані; витрати на оплату праці; визначення грошових коштів та їх еквівалентів; облік за умов інфляції.

   У примітках до бухгалтерського  Балансу (форма 1) оцінка та  наступне розкриття окремих статей  здійснюються згідно з відповідними  Положеннями (стандартами) бухгалтерського  обліку (П(С)БО 7 – 14).

   У примітках до Звіту про  фінансові результати (ф. №2) наводиться  додаткова інформація про доходи  та витрати (П(С)БО 15,16).

   У примітках до Звіту про  рух грошових коштів (ф. №3) розкривається  інформація про: 

1. склад грошових коштів;
2. склад статей “Інші надходження”, “Інші платежі” та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;
3. негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;
4. наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство;
5. суми невикористаних грошових коштів;
6. загальні суми потоків грошових коштів за видами діяльності;
7. загальні суми потоків грошових коштів, які призводять до збільшення операційних можливостей.

   У примітках до Звіту про власний капітал (ф. №4) всі підприємства розкривають призначення та умови використання кожного елементу власного капіталу (крім статутного капіталу).

   Акціонерні товариства у примітках  до фінансових звітів наводять  інформацію про: 

1. загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату;
2. загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата у порівнянні із передбаченими величинами;
3. загальна сума коштів, одержаних у ході передплати на акції, в такому розрізі: всі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій; вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій; загальну суму іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за якими валюту відображено в обліку;
4. акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями: кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу; номінальна вартість акції; зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу; права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями, а також обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу; акції, що належать безпосередньо товариству, його дочірнім та асоційованим підприємствам; перелік засновників і кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному капіталі перевищують 5%; акції зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами із зазначенням їх термінів і сум;
5. накопичену суму дивідендів, не сплачених не сплачених за привілейованими акціями;
6. суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

   Всі інші підприємства у примітках до фінансових звітів наводять інформацію про:

1. розподіл часток статутного капіталу між власниками;
2. права, привілеї або обмеження щодо цих часток;
3. зміни в складі власників у статутному капіталі.

   У примітках до фінансових  звітів згідно з П(С)БО 6 також розкривається інформація щодо виправлення помилок, що мали місце в попередніх періодах, а саме:

1. зміст і сума помилки;
2. статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного подання порівняльної інформації;
3. факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

   Підприємство розкриває зміст  і суму змін в облікових  оцінках, які мають суттєвий  вплив  на поточний період  або, як очікується, суттєво впливатимуть на майбутні періоди. Тому у випадку змін в обліковій політиці, підприємство розкриває:

1. причини та сутність змін;
2. суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обгрунтування неможливості достовірного визначення;
3. факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її перерахування.

   У разі потреби розкриття події,  що відбулася після дати балансу,  слід надавати інформацію про  зміст події та оцінку її  впливу на фінансовий результат  або обгрунтування неможливості зробити таку оцінку.

   У розділі “Злиття підприємства”  наводиться така інформація:

1. сума активів та зобов”язань, внесена кожним підприємством;
2. види та кількість випущених акцій разом із часткою акцій, що мають право голосу, кожного підприємства, які були обмінені при злитті;
3. дохід (виручка) від реалізації, інші операційні доходи, надзвичайні доходи або чистий прибуток (збиток) кожного підприємства до дати злиття, які включені до фінансової звітності об”єднаного підприємства.

   У розділі “Консоллідована фінансова звітність” наводиться інформація про:

1. перелік дочірніх підприємств із зазнвченням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі її невідповідності з часткою в капіталі);
2. причини, за якими показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включені до консолідованої фінансової звітності;
3. характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів;
4. назва дочірніх підприємств, в яких материнському підприємству прямо або непрямо (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів, але яке з причини відсутності контролю не є дочірнім підприємством;
5. вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду за показниками, що були розраховані в попередньому періоді;
6. статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалась різна облікова політика.

Запитання до лекції:

1 Склад  і призначення фінансової звітності

2. Охарактеризуйте  П(С)Б01 'Загальні вимови до фінансової  звітності", П(С)БО 2 ''Баланс", П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни  у фінансових звітах", П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність"

    3. Розкажыть про примітки до  фінансової звітності згідно  з вимогами П(С)БО?