Бухгалтерская финансовая отчетность и учетная политика организации

     Положение по ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в  Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

     План  счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

     Положения по бухгалтерскому учету:

• «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н,
• “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н;
• «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н;
• «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н.
• «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года.
• События после отчётной даты (ПБУ 7/98), утверждённое приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;
• Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н;
• “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;
• “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н;
• “Информация об аффилированных лицах” (ПБУ 11/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н;
• “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н;
• “Учёт государственной помощи” (ПБУ 13/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н;
• “Учёт нематериальных активов”(ПБУ 14/2007), утверждённое приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;
• “Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”(ПБУ 15/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 02 августа 2001 г. № 60н;
• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утверждённое приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н;
• Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждённые приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 97н;
• Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утверждённые приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998г. № 68н.

 

     Также утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008 устанавливает правила признания  и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об изменениях оценочных значений. Оценочными значениями согласно этому ПБУ являются:

     - величина резерва по сомнительным  долгам;

     - величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

     - величина других оценочных резервов;

     - сроки полезного использования  основных средств, нематериальных  и иных амортизируемых активов;

     - оценка ожидаемого поступления  будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

     Изменением  же оценочных значений признается корректировка  стоимости актива (обязательства) или  величины, отражающей погашение стоимости  актива (амортизации), обусловленная  появлением новой информации об ожидаемых будущих выгодах и обязательствах. Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности не является изменением оценочных значений.

     Примером  изменения оценочных значений служит, в частности, выявленное изменение  срока полезного использования  объекта основных средств или нематериальных активов (НМА). При обнаружении данного обстоятельства организация обязана внести исправления в показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года и отразить новый срок полезного использования в бухгалтерском учете. Обратим внимание: принятое в декабре 2007 г. ПБУ 14/2007  (п. 27) уже предусматривает ежегодное уточнение сроков полезного использования НМА как оценочного значения. Поскольку нормы российского бухгалтерского учета постоянно приближаются к нормам МСФО, очевидно, что аналогичные изменения будут внесены и в другие ПБУ, связанные с оценочными значениями (например, в ПБУ 6/01).

       Согласно ПБУ 21/2008 изменение оценочного  значения подлежит признанию  в составе доходов или расходов  в периоде, в котором оно  произошло. Если же изменение  влияет также на бухгалтерскую  отчетность будущих периодов, то  оно подлежит отражению в составе  доходов и расходов и этих периодов. Изменение оценочного значения, непосредственно воздействующее на капитал организации, влечет за собой корректировку соответствующих статей бухгалтерского баланса за период, в котором произошло изменение.

     В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в первую очередь к годовой бухгалтерской отчетности, теперь дополнительно подлежат раскрытию:

     - содержание изменения оценочного  значения;

     - содержание изменения оценочного  значения, которое будет влиять  в будущие периоды;

     - факты, свидетельствующие о невозможности оценки влияния изменений оценочных значений на будущие периоды.

     Очевидно, что применение нового ПБУ еще  больше отдалит бухгалтерский учет от налогового, поскольку изменение  сроков полезного использования  амортизируемого имущества и величины формируемых резервов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

     Новые ПБУ вступают в силу 1 января 2009 г., а это значит, что работникам финансовых подразделений организаций необходимо руководствоваться этими нормативными актами при подготовке бухгалтерской отчетности за 2008 г. с точки зрения полноты раскрытия информации в пояснительной записке. Кроме того, новые правила ведения бухгалтерского учета нужно принимать во внимание при разработке положения по учетной политике организации на 2009 г.

     Эти документы универсальны, так как  определяют общие правила организации  и ведения бухгалтерского учёта  и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчинённости, форм собственности  и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Документы предусматривают право организаций на основе определённых нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учёта и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач.

     Практическая  реализация такой самостоятельности  выражается в обязательной разработке собственной учётной политики организации  на очередной отчётный год, в которой должны быть определены правила и порядок учёта заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции, её оценки и реализации и др. К вопросу учётной политики относится также разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учёта.

     При формировании учётной политики предполагается имущественная обособленность и  непрерывность деятельности организации, последовательность применения учётной  политики, а также временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

     Первым  стандартом по ведению бухгалтерского учёта является ПБУ1/2008  «Учётная политика организаций». Как известно, учётная политика – это документ, защищающий интересы организации в области применения ею правил ведения бухгалтерского учёта. В нём заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным  и достаточным получать достоверную и оперативную информацию  о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

     Под учётной политикой организации  понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

     Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

     К способам  ведения бухгалтерского учёта относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приёмы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

     Ещё до формирования учётной политики необходимо знать объём  бухгалтерской информации и её назначение для целей отчётности, налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации и сроки её формирования. С этой целью разрабатывается схема поэлементного деления и состава бухгалтерской информации.

 

     2.1. Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

 

     Опубликован Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, которым утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В связи с этим уже с 1 января 2009 г. существенно изменятся отдельные правила ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

 

2.1.1. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"

 

     Новое ПБУ1/2008 заменит ПБУ 1/98, которое просуществовало практически без изменений 10 лет и отменяется с 1 января 2009 г. Рассмотрим подробно изменения, внесенные в новое Положение.

     Общие положения, которыми открывается ПБУ 1/2008, не претерпели существенных изменений: действие данного нормативного акта по-прежнему распространяется на все  организации в части формирования учетной политики, а на публикующие  свою бухгалтерскую отчетность организации - также и в части раскрытия учетной политики. Положение по учетной политике не будут применять кредитные организации и бюджетные учреждения.

     Не  ново и определение учетной политики. Под ней понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), к которым относят способы:

     - группировки и оценки фактов  хозяйственной деятельности;

     - погашения стоимости активов;

     - организации документооборота;

     - инвентаризации;

     - применения счетов бухгалтерского  учета;

     - организации регистров бухгалтерского  учета;

     - обработки информации.

 

2.1.2. Формирование учетной политики

 
 

     Принципиально новым в Положении по учетной политике является то, что теперь ее формированием вправе заниматься не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете руководитель организации может:

     - учредить бухгалтерскую службу  как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

     - ввести в штат должность бухгалтера;

     -передать  на договорных началах ведение  бухгалтерского учета централизованной  бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

     - вести бухгалтерский учет лично.

     Ясно, что именно лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, должно формировать в организации учетную  политику. Этот процесс заключается  в подготовке внутреннего нормативного документа - положения по учетной политике организации, которое должно быть подписано разработавшим его ответственным лицом. В свою очередь, руководитель организации должен приказом утвердить подготовленный документ и ввести его в действие. На практике организации нередко допускают ошибку: принимается один документ - приказ, в котором утверждаются основные положения учетной политики. Такой вариант возможен, только если руководитель организации сам ведет бухгалтерский учет.