Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

     Примером  доходов будущих периодов могут  служить арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые или пассажирские перевозки по проездным билетам (квартальным или годовым), абонементная плата за услуги связи; стоимость безвозмездно полученных активов; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой недостачи, взыскиваемой с виновных лиц за материальные и иные ценности, и балансовой стоимостью этих ценностей.

     Сумма по строке равна кредитовому сальдо счета 98.

Строка "Резервы предстоящих расходов"

     В статье "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Резерв организация может создавать:

     - для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

     - для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

     - для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

     - для ремонта основных средств;

     - для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

     - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

     Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

     Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.

Строка "Прочие краткосрочные обязательства"

     В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

 
 
 
 
2.2 Отчет о прибылях  и убытках.

     Основное  назначение отчета о прибылях и убытках  заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации  за отчетный период.

     Отчет о прибылях и убытках состоит  из двух разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

     II. Прочие доходы и расходы.

     В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего  года (Приложение 2).

     В отчете формы № 2 дается информация по следующим показателям по разделам.

       I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
3. Валовая прибыль (1 – 2).
4. Коммерческие расходы.
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль (убыток) от продаж (3 – 4 – 5).

     II. Прочие доходы и расходы

7. Проценты к получению.
8. Проценты к уплате.
9. Доходы от участия в других организациях.
10. Прочие операционные доходы.
11. Прочие операционные расходы.
12. Внереализационные доходы.
13. Внереализационные расходы.
14. Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 – 8 + 9 + 10 – 11 + 12 – 13).
15. Отложенные налоговые активы.
16. Отложенные налоговые обязательства.
17. Текущий налог на прибыль (14 + 19 + 15 – 16) * 20%.
18. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14 + 15 – 16 -17).

     Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

     В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

     Исходя  из вышесказанного, в отчете представлен  состав таких показателей, как:

      - валовая прибыль;

      - прибыль (убыток) от продаж;

      - прибыль (убыток) до налогообложения;

      - чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     Показатель  «Валовая прибыль» отражает разницу  между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

     Показатель  «Прибыль (убыток) от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи  товаров, продукции, работ и услуг  и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

     Показатель  «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению, минус  проценты к уплате, плюс доходы от участия  в других организациях, плюс и минус  прочие операционные доходы и расходы, плюс и минус внереализационные доходы и расходы.

     В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» этот показатель определен по правилам бухгалтерского учета и является условным расходом по налогу на прибыль (Д-т сч. 99 К-т сч. 68).

     Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» определяют так: к прибыли (убытку) до налогообложения прибавляют отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль.

     Размер  текущего налога на прибыль определяется путем умножения скорректированной прибыли для целей налогообложения на ставку налога на прибыль (20%).

     Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет средств резервного капитала (Д-т  сч. 82 К-т сч. 84), доведение величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т сч. 80 К-т сч84), погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т сч. 75 К-т сч. 84).

     Рассматриваемая отчетная форма является связующим  звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходом и расходов, осуществленных в текущем периоде⁶.

 
 
 
 
2.3 Отчет о движении  капитала.

     Отчет об изменениях капитала представляет собой расшифровку изменений  сумм показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (приложение 3).

     Этот  отчет состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы.

     Первый  раздел показателей характеризует  причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов  и нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), а так же его уменьшение.

     Первый  раздел (об изменения капитала) содержит следующие показатели за отчетный и  предшествующий год:

      1.Величина капитала на начало периода.

      2.Увеличение капитала – всего, в том числе за счет:

      - дополнительного выпуска акций;

      - увеличения номинальной стоимости акций:

      - реорганизации юридического лица(слияния, присоединения);

      - переоценки имущества;

      - перерасчета иностранных валют;

      - доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

      3.Уменьшение капитала – всего, в том числе за счет:

      - уменьшения наминала акций;

      - уменьшения количества акций;

      - реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

      - переоценки имущества;

      - перерасчета иностранных валют;

      - расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно к уменьшению капитала.

      4.Величина капитала на конец отчетного периода.

     Особо надо обратить внимание на отражение  в форме № 3 информации о реорганизации.

     В соответствии со ст. 15 Закона № 208-ФЗ реорганизация  акционерного общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

     При реорганизации в виде слияния, присоединения  происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     При реорганизации в виде разделения, выделения происходит уменьшение уставного  капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Порядок формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией отражен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2000 № 44н.

     При правильном заполнении формы № 3 итоговые строки предыдущего и отчетного года должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» в балансе за предыдущий и отчетный год.

     Второй  раздел (резервы) содержат следующие  показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступления, использование и остаток на конец периода):

      1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

      2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

      3. Оценочные резервы.

      4. Резервы предстоящих расходов.

     Справочно в форме № 3 отражается информация о стоимости чистых активов и  о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным  видам деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

     Основной  целью представления в бухгалтерской  отчетности показателей капитала организации  является обеспечение всех пользователей  информацией о его составе  и динамике, которая выражает эффективность  управления организацией, а также  об экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. При этом информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналитических показателей⁷. 

 
2.4 Отчет о движении  денежных средств.

     Отчет о движении денежных средств составляется в рублях (Приложение 4). Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.