Бухгалтерская финансовая отчетность

    Рассмотрим раскрытие информации о доходах в  пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Алексей»:

     При ведении бухгалтерского учета доходов  Общество руководствуется  «Положением  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

     К доходам по обычным видам деятельности относятся:

     - выручка от оказания агентских  услуг;

     - выручка от оказания информационно-консультационных  услуг:

     - выручка от оказания прочих  услуг, предусмотренных Уставом Общества.

     Для определения финансовых результатов  от реализации продукции, работ, услуг, выручка в бухгалтерском учете  определяется в момент перехода права  собственности на товары, выполненные  работы, услуги и предъявления покупателю, заказчику расчетных документов.

     Прочие  доходы признаются в бухгалтерском  учете при соблюдении условий, указанных  в п. 16  «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

    Расходы

    В пояснительной записке в составе информации о расходах организации необходимо привести следующую информацию согласно ПБУ 10\99 «Расходы организации»:

• порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99);
• расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 22 ПБУ 10/99). Указанная информация приводится в приложении к бухгалтерскому балансу, однако здесь может возникнуть необходимость дополнительной расшифровки статьи «Прочие затраты», если ее величина будет значительна;
• состав прочих расходов (п. 27 ПБУ 4/99);
• информация о прочих расходах организации, которые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (п. 23 ПБУ 10/99).

    Рассмотрим раскрытие информации о расходах в  пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Алексей»:

     Прочие  расходы признаются в бухгалтерском  учете при соблюдении условий, указанных  в п. 16  «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

     В состав прочих доходов включаются доходы,  перечисленные  в пунктах 7, 8 и 9 ПБУ 9/99, а также другие виды доходов, относящиеся в состав прочих согласно действующим Положениям по бухгалтерскому учету.

     В состав прочих расходов включаются расходы, перечисленные  в пунктах 11, 12, 13 ПБУ 10/99, а также другие виды расходов, относящиеся в состав прочих согласно действующим Положениям по бухгалтерскому учету.

Операции, стоимость которых выражена в иностранной валюте

    При наличии операций, номинированных в иностранной валюте, либо расчетов в рублях, «привязанных» к какой-либо иностранной валюте, в пояснительной записке необходимо будет привести следующие данные (п. 22 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»):

• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
• величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Капитал и резервы

    Согласно п. 27 ПБУ 4/99, пояснения к бухгалтерской отчетности должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
• о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
• о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

    У организаций нередко в ходу различные обеспечения обязательств (наиболее часто встречаются векселя), их выдают и получают. Информацию о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств следует обязательно отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Такое требование содержится в п. 27 ПБУ 4/99.

    Расчеты по налогу на прибыль (применение норм ПБУ 18/02)

    Согласно п. 25 ПБУ 18/02 необходимо формировать пояснительную записку с учетом следующих положений -  при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Дополнительная информация о деятельности организации

    При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). 
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. 
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. 
П. 27 ПБУ 4/99 предписывает указывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности). Также следует привести данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности, которые произошли в течение отчетного года, и их последствиях.

    Согласно п. 39 ПБУ 4/99, организация может представлять и другую дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации. Дополнительную информацию удобно включать в пояснительную записку в виде отдельного подраздела.

    В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Алексей» представлена также следующая информация: сферы деятельности организации; информация об аудиторе; информация об органах управления; порядок признания условных фактов; порядок отражения событий после отчетной даты; информация об аффилированных лицах; анализ структуры баланса; расшифровка к существенным статьям баланса, отчета об прибылях и убыткам, отчета о движении денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию порядка раскрытия информации в пояснительной записке

     Бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

     Главная задача в области бухгалтерской  отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Реализации этой функции в полной мере, препятствует ряд существенных недостатков в действующей системе учета и отчетности в России:

1. отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО;
2. неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов по трансформации отчетности, составленной по российским правилам, в отчетность, составляемую по правилам МСФО;
3. формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к требованиям российских ПБУ;
4. избыточность отчетности, представляемой органам государственной власти;
5. излишние затраты из-за необходимости ведения параллельного бухгалтерского и налогового учета;
6. слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетности;
7. низкий уровень профессиональной подготовки большинства бухгалтеров и аудиторов;
8. недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании.

    Для решения этой задачи бухгалтерскую  отчетность необходимо создание инфраструктуры МСФО, повышение качества информации формируемой в бухгалтерской отчетности, изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

    Пояснительная записка, как один из элементов бухгалтерской  отчетности в РСБУ недостаточно формализована, в отличии от МСФО. Задачи примечаний к финансовой отчетности, составляемой по правилам МСФО, состоят в следующем: МСФО (IAS) 1 (п. 103) требует представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, раскрывать в соответствии с требованиями МСФО такую информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, Отчете о прибылях и убытках, Отчете об изменениях в собственном капитале или Отчете о движении денежных средств, но которая относима к пониманию любого из этих видов отчетности. В РСБУ функции пояснений к бухгалтерской отчетности аналогичны. Их выполнение обеспечивается приложениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и Пояснительной запиской. Согласно п. 24 ПБУ 4/99 они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.