Бухгалтерский баланс: виды, формы, классификация

      - используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      -служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

      -не будут перепроданы;

      -способны приносить организации доход в будущем.

      ПБУ 6/01 исключило стоимостной критерий, согласно которому до 1 января 2001 года к основным средствам относились только те объекты, которые имели стоимость за единицу более 100 МРОТ. Остальное имущество относилось к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП).В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения [16].Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

        Статья «Незавершенное строительство» - строка 130.Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж. Тут же записывается и покупная стоимость ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к покупателю. Сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

-коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

-переносится на будущее убыток, который уменьшает налогооблагаемыедоходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

-предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т.д.

      Статья «Прочие внеоборотные активы» - строка 150. По этой строке указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

       Раздел II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

        Статья «Запасы»Согласно ПБУ 5/01 [15] материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

       -используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производствепродукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;-используемые для управленческих нужд организации.ПБУ 6/01 внесло ряд изменений в методику учета МПЗ, самое главное из которых состоит в том, что из состава материально-производственных запасов исключен такой объект, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

       По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее по строкам 211-217 расписываются эти суммы. По строке 211 (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразить и в учетных ценах. В таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По строке 212 (статья «Животные на выращивании и откорме») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п. По строке 213 (статья «Затраты в незавершенном производстве») показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета. Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики [10].По строке 214 (статья «Готовая продукция») приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров. Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки, т.е. оформленаустановленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается. Цену готовой продукции или товаров уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет ПБУ 5/01. Он нужен в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция. По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты. По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня этих расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д. По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

       Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - строка 220.По этой статье учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Согласно ст. 1714 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия:

       - товары, купленные организацией, должны быть оплачены;

       - товары должны быть оприходованы;

       - товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

       - на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена сумма НДС.

       Статья «Дебиторская задолженность». По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Составляя отчетность, выявляется сумма ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Расписывать дебиторскую задолженность по видам долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

В ООО «Колос» в 2008 году впервые за исследуемый период появились показатели по строке 230 -долгосрочная дебиторская задолженность.

       Статья «Краткосрочные финансовые вложения» - строка 250Показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. С 1 января 2008 года из перечня финансовых вложений исключены собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела V Бухгалтерского баланса.[31]

      Статья «Денежные средства» - строка 250.По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на определенную дату (ПБУ 3/2006).[13]

       Статья «Прочие оборотные активы» - строка 270.Отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

       Пассив баланса

       Раздел III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств ООО «Колос».

      Статья «Уставный капитал» - строка 410. Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное предприятие, то здесь отражается сумма уставного фонда.                     Полные товарищества и товарищества на вере по этой строке отражают складочный капитал.

      Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - строка 411.Здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров, участников. Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Понятно, что сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.

       Статья «Добавочный капитал» - строка 420.По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:

       - дооценки основных средств;

       - эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

       - курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

       - целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

       Статья «Резервный капитал». По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Размер фонда должен быть не меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. При этом в резервный фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами. Резервный фонд могут формировать и другие общества. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно. Сумма резервного фонда расшифровывается по строкам 431 и 432.По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России. По строке 432 отражается резервный фонд, созданный по собственной инициативе.

       Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - строка 470.В этом месте баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Эту информацию расписывать нет необходимости. Однако, можно выделить финансовый результат 2008 года, введя дополнительную строку «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В ООО «Колос» в балансе за 2008 год показатели имеются только в строках 410, 420 и 470.

       Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» - строка 510.Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов и дополнительных расходов по займам(ПБУ 15/2008).Как и в случае с финансовыми вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, могут в отчетном периоде стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если такая задолженность будет переведена в состав краткосрочной, то есть показана в балансе по строке 610 вместо 510, то должна быть сделана соответствующая заметка в пояснительной записке.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» - строка 515. Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с 2008 года. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если:

       - сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период,больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

       - проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если фирма применяет кассовый метод;

       - проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку такого имущества);

       - в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списывается сразу.[30]

       Статья «Прочие долгосрочные обязательства» - строка 520.

       Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

        Раздел V «Краткосрочные обязательства»

       Статья «Займы и кредиты» - строка 610. В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.