Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  РАСЧЕТОВ

2.1 Учет  дебиторской задолженности

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 "Расчеты  по налогам и сборам" (переплата  в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника  в пользу организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" (подотчетное  лицо не возвратило выданные  ему денежные средства);

7) 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 "Расчеты  с учредителями" (возникновение  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность концентрируется  в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Возможная корреспонденция счетов по учету  на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" могут открываться  субсчета:

62-01 "Расчеты  с покупателями и заказчиками";

62-02 "Расчеты  по авансам полученным";

62-03 "Расчеты  по векселям полученным";

62-04 "Расчеты  с дочерними обществами";

62-05 "Расчеты  с зависимыми обществами".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма заработной платы, подлежащая к выдаче работникам организации через ее кассу, отражается по кредиту субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Аналитический учет по субсчету 70-04 "Заработная плата  к выдаче" ведется по каждому  работнику организации (табельному номеру).

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" часто открываются субсчета:

73-01 "Расчеты  по предоставленным займам";

73-02 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба";

73-03 "Расчеты  по технологическим нарушениям";

73-05 "Расчеты  за специальную одежду";

73-07 "Расчеты  за путевки";

73-08 "Расчеты  за имущество, проданное в кредит";

73-09 "Расчеты  по договорам страхования работников";

73-80 "Иные  расчеты".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:

76-00 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами";

76-01 "Расчеты  по исполнительным документам";

76-02 "Расчеты  по депонированной заработной  плате";

76-03 "Расчеты  с жильцами по жилищным и  коммунальным услугам";

76-04 "Расчеты  с профсоюзными организациями";

76-05 "Расчеты с дочерними обществами";

76-06 "Расчеты  с зависимыми обществами";

76-07 "Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам";

76-08 "Расчеты  с физическими лицами";

76-09 "Расчеты  по претензиям";

76-10 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию";

76-11 "Расчеты  по целевым сборам жилищно-коммунального  хозяйства";

76-12 "Расчеты  по невыясненным суммам";

76-13 "Расчеты  с государственными органами";

76-80 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами".

2.2 Создание  резервов по сомнительным долгам

Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, не погашенная в установленные  договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

В Письме Минфина России от 15 октября 2003 г. N 16-00-14/316 "О сомнительном долге организации" указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.

Резерв  можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль, а так же в конце года. Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Просроченную  задолженность можно включать в  резерв, в зависимости от срока ее возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):

- если  срок более 90 календарных дней, то включаем в резерв всю  сумму задолженности;

- если  срок от 45 - 90 календарных дней, то  в резерв надо включить 50% от  суммы задолженности;

- если  срок менее 45 календарных дней, то задолженность в резерв  не включается.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв не может быть больше 10 процентов от выручки за тот же отчетный или налоговый период.