Бухгалтерский учет доходов и расходов

ческие  расходы, управленческие расходы).[14]

     При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

     Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от

обычных видов деятельности определяется себестоимость  проданных товаров, продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.[17]

     Операционными расходами являются:

     - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;            

    - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб-

ственности;

     - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю-

ты), товаров, продукции;

     - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     - прочие операционные расходы.[16]

     Внереализационными расходами являются:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - возмещение причиненных организацией убытков;

     - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

     - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     - курсовые разницы;

     - сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

     - прочие внереализационные расходы.[12]

      В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).[17]

     Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     2) сумма расхода может быть определена;

     3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет

уменьшение  экономических выгод организации. Уверенность в этом имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в

отношении передачи актива.

     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации призна-

ется дебиторская задолженность.

     Амортизация признается в качестве  расхода исходя из величины  амортизационных отчислений, определяемой  на основе стоимости амортизируемых  активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов  начисления амортизации. [18]

     Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в

следующемрпорядке:  
      Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичномжпредусмотренномужпунктомж6жнастоящегожПоложения.  
     -штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденныхжсудомжилижпризнанныхждолжником.  
     - активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.  
     - кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отраженажвжбухгалтерскомжучетежорганизации.  
     - суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленнымиждляжпроведенияжпереоценкижактивов.  
     - иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

    Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков

организации, кроме случаев, когда правилами  бухгалтерского учета установлен другой порядок.[2]

     Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

     Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый

результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей

бухгалтерского  баланса.[15]

     Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям

прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

     Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущие   коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

  В случае реализации и прочего выбытия  имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации. [6]

     Цель деятельности коммерческой организации заключается в увеличении капитала собственника, исчисляемого как разница между активами и обязательствами. Сопоставление капитала собственника на начало и конец отчетного периода характеризует показатель финансового результата деятельности организации за отчетный период. В бухгалтерском учете показатель финансового результата определяется сопоставлением доходов, полученных организацией в отчетном периоде, с расходами, обеспечившими получение этих доходов

     В случае превышения доходов над расходами финансовый результат деятельности организации определяется как прибыль, в противном случае – убыток. Размер бухгалтерской прибыли (убытка) в большей степени зависит от соотношения доходов и расходов, однако, немаловажную роль играют принятые организацией способы и приемы ведения бухгалтерского учета.

   К таким способам, например, относятся:

     - способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

     - методы оценки материально-производственных запасов;

     - порядок списания косвенных расходов;

     - методы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и другие.[20]

      Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете Счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету – убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.[22]

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

     Применительно к новому плану счетов счет 99 «Прибыли и убытки» можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле – это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

     В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

   90 «Продажи»;

   91 «Прочие доходы и расходы»;

   99 «Прибыли и убытки».

    В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течении отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

     Счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитывается величина издержек обращения, относящихся к проданным товарам и списанная с кредита

Счета 97 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».[20]

     По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется кассовым методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

     Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.[21]

     Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Счет 99  «Прибыли и убытки» имеет двойное назначение – счет учета реализации и счет учета прибыли и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не предусмотрено. При оформлении операций по этому счету следует иметь в виду следующие особенности:

     - При реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах «Основные средства» и

«Нематериальные активы»

     - Организации, сдающие объекты основных средств в аренду, отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного), отражают соответствующие операции на счете «Продажи». Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда остальных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 99 «Прибыли и убытки». То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные запасы, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы;