Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

    3. Единовременные поощрительные и  другие выплаты:

    - единовременные премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты

    - единовременное вознаграждение  за выслугу лет

    - вознаграждение по итогам работы  за год

    - денежная компенсация за неиспользованный  отпуск

    - другие единовременные поощрения  в связи с праздничными днями  и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и т. д.

    4. Оплата питания и проживания, имеющая систематический характер:

    - оплате стоимости бесплатного  предоставленных питания и продуктов  работникам в соответствии с  законодательством РФ или суммы  соответствующего денежного вознаграждения (продовольственной компенсации).

    - оплата (полностью или частично) организацией питания работникам  в денежной или не денежной  формах (не предусмотренная законодательством  РФ), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов

    - оплата стоимости бесплатно (полностью или частично) представленных работникам в соответствии с законодательством РФ жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации).

    - оплате стоимости (полностью или  частично) предоставленного работникам топлива или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации) и т. д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЁТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

    Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда включая премии, пособия и прочие выплаты, а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    На  основании первичных документов (нарядов на сдельную работу, табелей учета рабочего времени и т. д.) по дебету отражают выплаченные суммы и произведенные из заработка (дохода работника) удержания по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисления названных сумм.

    Большинство организаций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» выводят на конец периода развернутое сальдо. Сумме кредитового сальдо характеризуют величину долга организации в пользу работников, величина дебетового сальдо – долг работников.

    При начислении заработной платы кредитуют счет 70 и дебетуют разные счета в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, в частности:

     08 – «Вложения во внеоборотные  активы» - на суммы начисленной  заработной платы работникам, занятым  строительно-монтажными работами, задействованными при приобретении прочих основных средств и нематериальных актов.

    10 – «Материалы» - на величину  начисленной заработной платы  работникам, выполняющим работы  по погрузке и доставке материально-производственных  запасов.

    20 – «Основное производство» - на  сумму начисленной производственным  работником заработной платы,  имеющей характер включения в  производственные издержки

    23 – «Вспомогательные производства»  - на величину начисленной оплаты  труда работников, занятым в ремонтных мастерских, шоферам автомашин, электра мастерам и прочим работникам вспомогательных производств

    25 – «Общепроизводственные расходы» - на суммы начисленного производственным  работникам заработка, имеющего  косвенный характер отнесения  на затраты производства.

    26 – «Общехозяйственные расходы» - при начислении заработной платы  управленческого и прочего общехозяйственного  персонала.

    28 – «Брак в производстве» - на  суммы начисленной заработной  платы работникам, занятыми исправлением, допущенного в сфере производства брака.

    29 – «Обслуживающие производства  и хозяйства» - при начислении  заработка персоналу, занятому  на работах в столовых, пекарнях, прачечных, жилищно-коммунальном  хозяйстве и других обслуживающих  производств и хозяйств.

    44 – «Расходы на продажу» - на сумму затрат на оплату труда, работников, занятым на сбыте продукции.

    69 – «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на  сумму начисленных пособий по  социальному страхованию и других  аналогичных сумм.

    84 – «Нераспределенная прибыль» - на сумму начисленных доходов от участия в капитале организации, материальной помощи и т. д., что производится в соответствии с решением о расходовании нераспределенной прибыли и оформленного на основании протокола общего собрания участников или акционеров организации.

    91 – «Прочие доходы и расходы  », субсчет 2 «Прочие расходы» - на сумму начисленной заработной  платы работникам, занятым выполнением  работ по демонтажу основных  средств, а так же сумм материальной  помощи.

    96 – «Резервы предстоящих расходов»  - на величину оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва в целях оплаты отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых по итогам работы за год.

    97 – «Расходы будущих периодов»  - при начислении оплаты труда  персоналу организации при выполнении работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов.

    Распределение затрат на оплату труда производят ежемесячно. В условиях ручной обработки  учетной информации с этой целью  на основании первичных документов составляют различные группировки, накопительные ведомости и т. д.

    На  суммы удержаний, производимых из начисленной  заработной платы и выплаченных  вознаграждений производят запись по дебету счета 70 и кредита счетов:

    50 – «Касса» - на выплаченные  суммы из кассы работникам авансом и окончательный расчет по заработной плате и иным доходам

    51 – «Расчетные счета» - при выплате  начисленного заработка или иного  вознаграждения работниками организации  в безналичном порядке.

    28 – «Брак в производстве» - на  суммы, удержанные с виновников брака.

    71 – «Расчеты с подотчетными  лицами» - на удержанные суммы,  ранее выданные в подотчет  и своевременно не возвращенные.

    68 – «Расчеты с бюджетом» - на  сумму удержанного налога на  доходы физических лиц.

    73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний из заработной платы сумм по выданным займам, недостач по вине работников.

    76 – «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - на суммы, удержанные  по исполнительным документам, по  инициативе работника, за товары, проданные в кредит в организациях торговли и т. д.

    Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок, суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». 

3. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ  ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

    Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:

1. Бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а так же штрафов за нарушение налогового и административного законодательства.
2. Организации – удержанию подлежат невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб, нанесенный работником организации и т. д.
3. Третьих лиц – могут удерживаться алименты; суммы предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы перечисленные по заявлению работника в страховые и благотворительные организации и т. д.

    Удержания могут производиться:

1. В обязательном порядке
2. По инициативе организации
3. На основании письменного заявления работника

    В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

    1. Исполнительные листы, выдаваемые  судами на основании принимаемых  ими решений.

    2. Нотариально-удостоверенные соглашения  об уплате алиментов

    3. Постановление судебного пристава  – исполнителя.

    В большинстве случаев удержания денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указанна причина и размер удержаний с работника организации, а так же содержатся все необходимые реквизиты.

    По  исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещении морального вреда, нанесенного работникам другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчетности.

    В соответствии со ст. 138 ГК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:

    1. При отбывании на исправительных  работах.

    2. Взысканием алиментов на несовершеннолетних  детей 

    3. Возмещение вреда, причиненного  работодателем здоровью работника 

    4. Возмещение вреда лицам, понесшим  ущерб в связи со смертью кормильца

    5. Возмещение ущерба причиненного  преступлением.

    Установлен  перечень выплат физическим лицам, с  которых удержания не производятся.

    Согласно  ст. 69 Федерального закона от 21 июня 1997г  №19-ФЗ «Об исполнительном производстве»  взыскание не может быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью, за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т. д.

    Для учета обязательных удержаний к  счету 76 может быть открыт отдельный субсчет – «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам производится запись:

    Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

    При выплате удержанных средств взыскателю из кассы или в безналичном порядке составляется запись:

    Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

    К50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».

    Если удержанная сумма переводится по почте, производится запись:

    Д57 «Переводы в пути»

    К50 «Касса»

    После получения уведомления о получении  средств взыскателем в бухгалтерии  организации, выплатившей эти суммы, составляется запись:

    Д76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

    К57 «Переводы в пути»

    При удержании из дохода работника различных  сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму  обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.