Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата Степанова за август 2007 года составит:

5 000 руб. x 1,1 = 5 500 руб.

Дилерский механизм предполагает, что часть заработной платы предоставляется работнику в виде реализуемой предприятием продукции по более низким ценам. Разница от перепродажи обеспечивает работнику заработную плату. По усмотрению руководства предприятия продукции может отдаваться работникам под реализацию с последующей оплатой, иными словами, натуральная оплата.

При использовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Пример

Менеджеру по продажам ООО "Автостудия" Соколову П.А. заработная плата установлена в размере 20% от стоимости проданной им продукции.

В августе 2007 года Соколов реализовал продукцию на сумму 100 000 руб. (без НДС).

Заработная плата Соколова за август 2007 года составит:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

1.3. Первичная документация по учету оплаты труда

Учет личного состава, начисления и выплат заработной платы регламентируется следующими унифицированными формами первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1[6]:

1) приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1). Этот документ применяется для оформления и учета лиц, принимаемых на работу по трудовому договору. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, для замещения временно отсутствующего работника). Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (Приложение 1).

2) личная карточка (форма № Т-2) – заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В восьми ее разделах содержатся общие сведения о работнике (Ф.И.О., дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, отпуске, аттестации и дополнительные сведения (Прилож. 2).

3) штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации (Приложение 3).

4) приказ(распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку (Приложение 4).

5) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, трудовым договором, нормативными актами организации (Приложение 5).

6) приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника (Приложение 6). Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний налогов и взносов. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

    7) табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (Приложение 7).   Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.  Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.

8) расчеты по заработной плате производят в расчетной ведомости (форма № Т-51-Приложение 8) и платежной ведомости (форма № Т-53-Приложение 9). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям.

9) в организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и вычетов из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. (Приложение 10).

2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1. Синтетический и аналитический учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

В синтетическом учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

­         Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

­         Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

­         Оплаты труда в счет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»

­         Начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

­         Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

­         Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам). Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли[20].

Депонированная заработная плата оформляется следующим образом:

1. Оформление неполученной заработной плазы (депонирование):

Дебет 70 Кредит 76 — закрывается расчетно-платежная ведо­мость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Дебет 50 Кредит 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 76 Кредит 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные ра­ботником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет 76 Кредит 84

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

­         Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

­         Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Заработная плата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Заработная плата работников может:

­         включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

­         включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

­         включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

­         включаться в состав расходов будущих периодов;

­         включаться в состав чрезвычайных расходов;

­         выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

­         выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

1.      работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2.      работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

3.      общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70