Бухгалтерский учет с поставщиками и подрядчиками

    К недостаткам аккредитивной формы  расчетов следует отнести замораживание  средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины [21].

    Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

    Порядок и условия использования чеков  в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

    Бланки  чеков являются бланками строгой  отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

    В соответствии с Положением № 2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

    При поступлении товаров (оказаний услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет [14].

    Порядок расчетов чеками показан в Приложении 4.

    У каждой формы есть свои преимущества и недостатки. Предприятиям необходимо в договорах с контрагентами определять форму расчетов, которая будет соответствовать особенностям их деятельности. 
 

3.  Задачи учета и анализа в расчетных отношениях с поставщиками и покупателями

    В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21.11.1996 г. и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерции, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н, основными задачами  бухгалтерского учета являются:

    - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении;

    - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    - предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Учет  расчетов с поставщиками и покупателями является важным элементом в системе  бухгалтерского учета.

    Исходя  из задач, сформулированных указанными нормативными документами, можно сформулировать следующие задачи ведения бухгалтерского учета расчетов:

• формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией расчетов и их целесообразностью, наличием и движением обязательств;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов улучшения платежеспособности предприятия, укрепления платежной дисциплины покупателей и тем самым, обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Для решения данных задач необходимо:

• обеспечивать контроль за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;
• проверять соблюдение форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
• проводить своевременную выверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• вести правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;
• осуществлять контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременно выполнять обязательства перед организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;
• ликвидировать просроченную задолженность и не допускать задолженности с истекшими сроками исковой давности.

    Значительный удельный вес в составе оборотных активов, как правило, занимает дебиторская задолженность, причем большую часть ее составляет задолженность покупателей за приобретенную продукцию, товары, работы, услуги. Это связано не только с общим состоянием экономики, на ее величину существенное влияние также оказывают специфические условия деятельности предприятия, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.

    На  величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

1. общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты;
2. условия расчетов с покупателями и заказчиками;
3. политика взыскания дебиторской задолженности;
4. платежная дисциплина покупателей;
5. состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
6. качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

    Тем самым создаются предпосылки  для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого в основном к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающей целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям.

    Главная цель анализа дебиторской задолженности — разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

    В качестве основных задач анализа  дебиторской задолженности покупателей можно выделить:

• анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
• формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;
• определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
• анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
• контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;
• прогнозирование дебиторской задолженности.

    От  своевременности оплаты дебиторами своей задолженности предприятию  зависит, вовремя ли и без задержек осуществляется оплата организацией своих  долгов. Поэтому проведение анализа  расчетов с поставщиками не менее важно для рациональной организации деятельности предприятия.

    Задачами  анализа кредиторской задолженности предприятия можно назвать следующие:

• анализ состояния кредиторской задолженности, ее состава и структуры;
• определение кредиторов, задолженность которым занимает большую долю в общей задолженности;
• выявление причин изменения кредиторской задолженности;
• формирование аналитической информации, позволяющей контролировать кредиторскую задолженность;
• определение реальной стоимости кредиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
• анализ и разработку политики расчетов;
• определение выгодности условий получения коммерческого кредита от поставщиков;
• прогнозирование кредиторской задолженности;
• разработка графика погашения задолженности кредиторам во избежание начисления штрафов и неустоек.

1.4. Нормативно-правовая база расчетных отношений с поставщиками и покупателями

    Основным  нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ, утвержденный Президентом РФ 21.11.96 г (ред. от 30.06.2003).

    Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

    В соответствии с Законом общее  методологическое руководство бухгалтерским  учетом в России осуществляет Правительство  Российской Федерации.

    Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие различные ведомства), руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

    а) планы счетов бухгалтерского учета  и инструкции по их применению;

    б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы и  способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

    в) другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.

    Основы  организации учета расчетов с  поставщиками и покупателями разработаны в соответствии со следующими нормативными актами:

• Гражданский кодекс РФ устанавливает основные положения при осуществлении расчетов. Данный закон дает понятие юридических и физических лиц, понятие сделки, устанавливает сроки исковой давности, кроме того, он закрепляет понятие договора, его условия, порядок заключения и расторжения и др., а заключение договора с контрагентами является самым главным моментом в организации расчетов с покупателями и поставщиками;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Данный закон устанавливает основные определения и понятия по бухгалтерскому учету, устанавливает общие принципы организации учета, основные требования к ведению бухгалтерского учета и требования к документированию хозяйственных операций, которые применяются на всех участках учета, в том числе и при бухгалтерском учете расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34-н. Данное положение устанавливает более конкретный порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н). План счетов является основой для составления рабочего плана счетов для предприятия. Он устанавливает для расчетов с поставщиками и подрядчиками счет 60, с покупателями и заказчиками – 62. Инструкцией устанавливается порядок отражения операций на счетах.
• «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97г. № 48-ФЗ, который устанавливает понятие векселя, его виды, условия и порядок расчетов векселями.
• Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», на данный момент предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке, т. е. по одному договору, составляет 60 тысяч рублей.
• «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2-п, которое устанавливает формы безналичных расчетов и документов, применяемых при их осуществлении.
• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. Первая часть устанавливает основные понятия налогового регулирования, порядок расчетов с бюджетом по налогам и сборам, дает классификацию налогов и др. Часть вторая Налогового кодекса затрагивает один из немаловажных аспектов расчетов – начисление налога на добавленную стоимость, налоговые ставки, порядок выставления счета-фактуры, ее обязательные реквизиты, порядок расчета суммы налога, предъявляемой продавцом покупателю, порядок уплаты в бюджет, расчетов вычетов и т. д. Кроме того, он устанавливает правила исполнения обязанности по исчислению и уплате акцизов.