Бухгалтерское дело на стадии реорганизации предприятия, доходы организации, их классификация, порядок учета и отражения в отчетности

Согласно  п. 7.2.1. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию [2].

Доходами организации на основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Для целей  бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения [4].

1. Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В зависимости  от вида деятельности организации выручкой от обычных видов деятельности считаются:

• арендная плата, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций [8, с. 92].

Условия, при наличии которых выручка  признается в бухгалтерском учете  организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [4].

Если в  отношении денежных средств и  иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если выполнение работ, оказание услуг, продажа продукции требует длительного производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции.

Порядок определения  выручки установлен п. 6 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, перечисленные суммы не являются выручкой организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

В случаях, если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

Подпунктами 6.1 - 6.7 ПБУ 9/99 установлены некоторые особенности определения выручки. Рассмотрим эти особенности:

• величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;
• при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;
• величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);
• в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, которая в данном случае устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов;
• величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
• при образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется [4].

2. Прочие поступления.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями [4].

Согласно  п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов [4].

Прочие поступления  согласно п. 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99;
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
3. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
4. суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
5. иные поступления - по мере образования (выявления) [4].

Порядок определения прочих поступлений установлен п. 10 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

• величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов: данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы);
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах [4].

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о  прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в  бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [8, с. 93].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

 

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : текс с  изм. и доп. на 1 марта 2010 г. – М. : Эксмо, 2010. – 912 с.
2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) // Финансовая газета. – 1998. - № 1.
3. Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации : приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010) // КонсультантПлюс : Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107305;fld=134;dst=4294967295;from=79667-0 свободный. – Загл. с экрана.
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) // КонультанПлюс : Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107299 свободный. – Загл. с экрана.
5. Борискина, И. П. Бухгалтерское дело : учебное пособие / И. П. Борискина, Н. В. Лясковская. – Тула : НОО ВПО НП «ТИЭИ», 2008. – 173 с.
6. Бычкова, С. М. Бухгалтерское дело : учебное пособие / С. М. Бычкова, Н. Н. Макарова. – М. : Эксмо, 2007. – 335 с.
7. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 448 с.
8. Проскуровская, Ю. И. Бухгалтерское дело. Курс лекций : практические задания / Ю. И. Проскуровская. – М. : Омега-Л, 2005. – 224 с.
9. Швецкая, В. М. Бухгалтерское дело : учебник / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2010. – 304 с.