Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Цель, задачи и источники аудиторской проверки 
 

         Кредитование клиентов на возвратной, срочной и  платной  основе  является одной  из  основных  операций  банковского  бизнеса.  Доходы   от   операций кредитования  клиентов  (активные  кредитные   операции)   приносят   банкам существенную часть их прибыли. В то же время необходимыми  для  формирования ресурсной базы банка являются операции по  привлечению  кредитов  (пассивные кредитные операции). Это наиболее  распространенный  и  отработанный  годами способ привлечения денежных средств.

       Цель  аудита кредитных  операций  состоит  в  проверке  соблюдения  банком действующих  правил  совершения  кредитных  операций   и правильности   их отражения в бухгалтерском учете  для  предотвращения  нарушений  и  снижения кредитных рисков.

       При  осуществлении  проверки   соблюдения   банком   действующих   правил совершения   кредитных   операций   необходимо   руководствоваться    такими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1  “О  залоге”.  Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав  на  недвижимое имущество и сделок с ним”.  Закон  РФ  от  08.01.98  №  102-ФЗ  “Об  ипотеке (залоге недвижимости)”. Положение ЦБ  РФ  от  31.08.98  № 54-П “О  порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств  и  их возврата (погашения)” с изменениями  и  дополнениями.  Положение  ЦБ  РФ  от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по  операциям,  связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и  отражения  указанных операций по счетам  бухгалтерского  учета”  с  изменениями  и  дополнениями.

       Инструкция  ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и  использования резерва на возможные потери по ссудам”  с  учетом  изменений  и  дополнений.

       Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методические рекомендации к  Положению  ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ  от  24.03.99  №  104-Т  “О  применении положений ЦБ РФ № 39-П,  №  54-П”,  а  также  методические  рекомендации  от 14.10.98 г. № 285-Т и др.

       В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению №  54-П, Приложением  1  «Бухгалтерский  учет  операций  по  начислению   и   уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным  средствам  по “кассовому” методу” к Положению № 39”.

       Для проверки вопросов, связанных с налогообложением  кредитных  операций, следует использовать  постановление  Правительства  РФ  от  16.05.94  №  490 “Положение об особенностях  определения  налогооблагаемой  базы  для  уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными  учреждениями”.  Указание  ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при  налогообложении  величины  резерва на возможные потери  по  ссудам,  формируемого  кредитными  организациями  в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС  РФ  от  15.06.2000 г. №  62  “О  порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль предприятий и организаций” и др.

       При  проведении  проверки   кредитных   операций   банков   рекомендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических  рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организации”.

       В соответствии с поставленной целью  в ходе  аудита  проводятся  следующие основные проверки:

- активных кредитных операций;

- пассивных кредитных операций;

- кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

- операций валютного кредитования.

Информационной  базой при осуществлении проверки служат:

- в ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций изучаются следующие документы: кредитная политика банка;  положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе  договоры  и  документы  по обеспечению    исполнения    обязательств;    генеральные    соглашения    о сотрудничестве  на  рынке  межбанковских  кредитов   (МБК),   дополнительные соглашения к  ним;  протоколы  собраний  кредитного  комитета;  распоряжения руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов; заключения  службы безопасности  и  юридической  службы;  другие   документы,   относящиеся   к организации и осуществлению кредитной работы в банке;

- в ходе проверки правильности отражения кредитных  операций  в балансовом учете изучаются данные аналитического учета по следующим балансовым  счетам: ссудным  счетам  клиентов  (441-457),  в  том  числе  банков  (320  -  321); просроченной задолженности по предоставленным кредитам (458),  в  том  числе предоставленным  МБК  (324);  просроченным  процентам   по   предоставленным кредитам (459), в том числе МБК (325);  резервам  под  возможные  потери  по ссудам (44115—45715),  в  том  числе  по  МБК  (32015—32115);  резервам  под возможные потери по просроченным  кредитам  (45818),  в  том  числе  по  МБК (32403); полученным МБК (312—314); просроченной задолженности по  полученным

МБК (317); просроченным процентам по полученным  МБК  (318);  обязательствам банка по уплате процентов (47426); требованиям банка по получению  процентов (47427); предстоящим поступлениям по операциям, связанным с  предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банком) (47501), в том числе банкам (32801); предстоящим выплатам по операциям, связанным с  привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)  (47502),  в  том  числе  банков (32802);  процентов,  полученных   за   предоставленные   кредиты   (70101); процентов, уплаченных за  привлеченные  кредиты(70201);  другим  счетам  (по учету материальных ценностей и ценных бумаг, в том  числе  векселей,  —  при закрытии кредитных договоров  в  неденежной  форме),  а  также  выписки:  по корреспондентскому  счету  в  Банке  России  (30102);  по  корреспондентским счетам    в    кредитных    организациях-корреспондентах     (30110);     по корреспондентским  счетам  кредитных  организаций-респондентов  (30109);  по расчетным  (текущим)  счетам   клиентов   —   предприятий   различных   форм собственности (405 — 408);

- в  ходе   проверки   правильности   отражения   кредитных   операций   во

внебалансовом учете изучаются данные аналитического учета  по  внебалансовым счетам: 91301 “Открытые кредитные линии по предоставлению  кредитов”,  91302 “Неиспользованные  кредитные  линии  по  предоставлению   кредитов”,   91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по  выданным  кредитам”,  91305  “Гарантии, поручительства, полученные банком”, 91307 “Имущество, принятое  в  залог  по выданным  кредитам”,  91309  “Неиспользованные  лимиты   по   предоставлению кредита в виде  овердрафта  и  под  лимит  задолженности”,  91402  “Открытые кредитные линии по получению кредитов”,  91403  “Неиспользованные  кредитные линии по получению кредитов”, 91491 “Ценные бумаги, переданные  в  залог  по полученным кредитам”, 91404 “Гарантии, выданные банком”,  91405  “Имущество, переданное в залог  по  полученным  кредитам, кроме ценных  бумаг”,  91406 “Неиспользованные  лимиты  по  получению  межбанковских  кредитов   в   виде овердрафта и под лимит  задолженности”,  916  “Задолженность  по  процентным платежам по основному долгу, не списанному с  баланса”,  917  “Задолженность по процентным платежам по основному долгу,  списанному  из-за  невозможности взыскания, 918 “Задолженность по  сумме  основного  долга,  списанная  из-за невозможности взыскания”;

- регистры   аналитического   и   синтетического   учета,    бухгалтерская отчетность: бухгалтерский журнал; ведомости остатков  по  счетам  кредитной организации;  ведомости   остатков   размещенных   (привлеченных)   средств кредитной   организации,   оборотные3   ведомости   по   счетам   кредитной организации;   отчеты  о    прибылях    и    убытках;    балансы    банка.

       Проверка  документов  осуществляется,  как  правило,  выборочно,  т.  е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.