Цели, задачи и методика проведения ревизии расчетов по оплате труда

Цели, задачи и методика проведения ревизии расчетов по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее,  документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:             

      Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениях их в учете;

      Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

      Оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

      Проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда;

      оценка мер,  принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников  (по подотчетным сумма, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

1.      аудит оформления первичных документов;

2.      аудит системы начислений заработной платы;

3.      аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

4.      аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

5.      аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

        проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

        проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

        устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

        проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Основные нормативные документы:

      ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»;

      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

      Трудовой кодекс РФ

      Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1

Документы для предоставления аудитору: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежеых средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или облротно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, 69.

Кроме этого, анализируются документы по следующим формам: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, № Т-2 «Личная чкарточка работника», №  Т-3 «Штатное расписание», № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника», № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», № Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, № Т-7 «График отпусков», № Т-8 №Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником, № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение» и др.

Работу аудитора при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

              Ознакомительный этап.

Основная задача – подтверждение достоверности производимых выплат. Прежде всего обращается внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Проверяется соответствие    трудовых договоров Трудовому и Гражданскому Кодексам РФ.

              Основной этап.

На этом этапе обращается внимание на наличие первичных документов, которые должны оформляться при приеме сотрудника на работу (формы № Т-1, № Т-5, № Т-6, № Т-8, № Т-2).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера выборочно проверяется наличие данных договоров, заполненных с соболюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей иактов выполненных работ.

Далее проверяется соответствие данных синетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

проверить сальдо по счету 70 в главной книге соответствующим статьям баланса;

сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

установить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц.

Следующий шаг – проверка правильности начисления сумм, отраженных по Кт счета 70, по нескольким работникам.

Предварительно устанавливается форма оплаты труда, принятая в организации.

Для проверки повременной оплаты труда анализируется табель учета рабочего времени, являющийся основанием для начисления заработной платы.  Также проверяется правильность применения тарифной ставки (оклада), которые должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отстутствии штатного расписания начисление з/п производится на основании приказа по организации, подписанного первым лицом.

Если используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные работы в соответствии с утвержденными нормами выработки  и расценками.

Следующее – проверка правильности начисления и обоснованности остальных выплат, к которым относятся выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, компенсации, пособия) или по инициативе руководства (материальная помощь, премии).

Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особо следут проверить правильностьисчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления ср. заработка утвержден Правительством РФ и распространяется на случаи: оплаты очередного и (или) дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, платы за выполнение государственных или общественных обязанностей, оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, выплаты за вынужденный прогул.

Аудитор должен убедиться, что задолженность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса. Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток по счету 70 на дату составления отчетности. Кроме этого нужно проверить раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бух. балансу (форма № 5). Для этого следует знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции со счетом 70.

Одним из шагов проверки расчетов по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников организации.  После того, как из зарплаты удержаны НДФЛ и взносы в ПФ РФ, производятся остальные виды удержаний, которые не должны превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим опреациям:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы, подтверждающие осуществление начислений и удержание из заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку;

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.д.).

Заключительный этап.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Ситуационная задача № 1.

С 14 октября 2011 года сотруднику Борисову А.А. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Весь период - с 1 октября 2010 года по 30 сентября отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 185688 руб. Сумма начисленных отпускных сотруднику Николаеву А.А. составила 18000 руб. Дать комментарии аудитора. 

При проверке расчетов по оплате труда аудитор выявил арифметическую ошибку при расчете отпускных. Справка-расчет отпускных была аудитором пересчитана: 

1. Среднедневной заработок сотрудника: 185688 руб./12 мес./29,4 дн.=526,33 руб.

2. Сумма отпускных:526,33 руб. х 28 дн.=14737,24 руб.

3. Удержан НДФЛ: 14737,24х13%=1916 руб.

4. Сумма к выдаче: 14737,24-1915,84=12821,40 руб.

Организации было предложено:

1) произвести исправление в бухгалтерском учете:                                                         сторнировать излишне начисленную сумму отпускных и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3262,76 (18000 – 14737,24);                                                                       сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы отпускных: Д 70 К 68= 424 (3262,76х 13%)

2)доначислить налог на прибыль организации: 3262,76 х 20% = 653 руб. и отразить записью: Д 99 К 68 653 руб. 

3)подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени. 

Ситуационная задача № 2.

Аудитор установил, что сумма отпускных, выплаченных работникам организации, составила 150 000 рублей. Она документально подтверждена приказами о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммы отпускных произвольной формы. Таким образом, бухгалтером нарушен порядок документального оформления суммы отпускных.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» необходимо составлять следующие документы:

                    приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6;

                    приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам по форме № Т-ба;