Дебиторская задолженность

p align="justify">     Для оплаты командировочных вышеперечисленных  расходов работникам ТОО «Агрофирма»  в кассе выдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в подотчет наличные денежные средства.

     Авансовые отчеты с приложенными к ним документами  сдаются бухгалтеру, который проверяет  законность и целесообразность произведенных  расходов, их соответствие утвержденным нормам, а также правильность оформления счетов и документов.

     Учет  расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников». В Рабочем  плане счетов ТОО «Агрофирма»  к этому счету открыты следующие  субсчета:

• 1251 расчеты с подотчетными лицами;
• 1253 с работающими - за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам;
• 1252 по возмещению материального ущерба.

     Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» используется бухгалтерской службой ТОО «Агрофирма» в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет об использовании своих собственных средств и только после этого предприятие ему возмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 «Краткосрочная кредиторская задолженность по служебным командировкам» счета «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

     Например, экономист ТОО «Агрофирма» Бугаев К.И. согласно приказа от 15 июня был направлен в областной департамент сельского хозяйства на совещание. Убыл из ТОО «Агрофирма» 17 июня и в тот же день прибыл на место, выбыл 19 июня и в тот же день прибыл в ТОО «Агрофирма».

     На  основании данной операции бухгалтерской службой был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет Бугаеву К.И. денежных средств в сумме 4000 тенге. (Приложение 2)

     По  возвращению Бугаев К.И. предоставил  авансовый отчет, к которому были приложены 2 проездных билета (туда и обратно) стоимостью по 300 тенге каждый, счет гостиницы за 2 ночи на сумму 800 тенге. Авансовый отчет и расчет суммы командировочных расходов представлены в Приложении 3.

     Также Бугаев К.И. возвратил в кассу  остаток неиспользованного аванса.

     Движение  средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции. (таблица 3)

     Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету  расчетов с подотчетными лицами

 

     На  исследуемом предприятии все  операции по выдаче авансов под отчет и расчеты по ним отражают в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служат принятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенные к ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Таким образом, в журнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет.

     На  предприятии ТОО «Агрофирма»  также осуществляются расчеты с  работниками по возмещению материального  ущерба. Товары в кредит работникам не отпускаются, поэтому данный вид  расчетов не применяется в бухгалтерском  учете.

     По  договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник ТОО «Агрофирма» несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Закона о труде Республики Казахстан.

     Работники несут материальную ответственность  в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

     1) между работником и работодателем  заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

     2) в соответствии с законодательством  на работника возложена полная  материальная ответственность за  вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

     3) имущество и др. ценности были  получены работником под отчет  по разовой доверенности или  по другим разовым документам;

     4) вред причинен работником, находившимся  в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

     5) вред причинен недостачей, умышленным  уничтожением или умышленной  порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч.  при их изготовлении, а также  инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

     6) вред причинен в результате  разглашения коммерческой тайны; 

     7) вред причинен действиями работника,  содержащими признаки деяний, преследуемых  в уголовном порядке. 

     При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае сохраняется 50% заработка.

     На  предприятии ТОО «Агрофирма»  ответственность за материальный ущерб  у работников может возникнуть в  случае товарных потерь. На данном предприятии  учет товарных потерь ведется согласно пункта 85 Методических рекомендаций к СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы.

     В процессе осуществления торговой деятельности нередко происходит порча сельхозпродукции.

     Бухгалтерская служба предприятия производит учет товарных потерь в процессе осуществления следующих операций:

• составляет Акт о порче товаров.
• подразделяет товарные потери на нормируемые и ненормируемые;
• учет нормируемых потерь производится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в РК, а именно с СБУ № 24.
• учет ненормируемых потерь списываются на виновных лиц.

     - относит суммы нормируемой и  ненормируемой убыли на соответствующие  счета.

     Таким образом, суммы ненормируемой убыли  относятся на счет 1252 при признании  материального ущерба виновным лицом или присуждении этой суммы к взысканию судебными органами.

     Движение  средств на счетах 1251, 1252 характеризуют  нижеследующие бухгалтерские корреспонденции, полученные нами из кассовой книги  за исследуемый период. (таблица 4) 

     Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

     2.3 Организация аудита дебиторская задолженности на предприятии 

     Особое  внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных  операций на счете  «Задолженность работников и других лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям. 
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные ботинкам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. 
Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

     В некоторых бухгалтериях допускается  скрытое авансирование работающих и служащих на личные нужды под  видом выдачи авансов на хозяйственные  и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

     Аудитор обязан тщательно проверять достоверность  приложенных к aвансовым отчетам  документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки. 
При проверке операций по подотчетным суммам следует также вь нить:

     1) определен ли руководителем предприятия  круг лиц, которым предоставлено  право получать деньги под  отчет;

     2) не выдаются ли подотчетным  лицам авансы сверх установленных  размеров;

     3) не получают ли деньги под  отчет лица, не отчитавшиеся по  ранее полученным суммам;

     4) не допускается ли оплата через  подотчетных лиц расходов, которые  могли быть оплачены непосредственно  из кассы предприятия;

     5) имеется ли на авансовых отчетах  отметка руководителя о целесообразности  произведенных расходов;

     6) своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

     В ряде случаев денежные средства при  расчетах, как правило, присваивает  сам бухгалтер предприятия или  это происходит при активном его  участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору следует знать способы, связанные с преступным использовагием методов и средств учета.

     Бухгалтер небольшого предприятия, который обычно ведет учет по всеъ операциям, в целях  создания резервов для хищения заведомо неправильно обрабатывает документы: выданную работнику подотчетную сумму на его лицевой счет не относит, а списывает на общепроизводственные или другие расходы.

     После представления работником авансового отчета бухгалтер отражает соответствующую  сумму по кредиту его лицевого счета, вследствие чего образуется искусственная задолженность предприятия этому работнику.